担保公司从事工程招投标支付等担保如何缴纳营业税？
工程量清单招标实施后，工程量清单的设置成为关系到招标成功与否的重要环节，其中工程量清单中的税金计算是影响投标报价的重要因素。本文从几个方面对工程量清单中如何计算税金进行了探讨。一、税费建筑业涉及的税费为营业税及附加税，附加税包括城市维护建设税和教育费附加。营业税是对单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和有偿出售不动产的业务收入额征收的一种税。国务院颁布《中华人民共和国暂行条例》1993，12.03，随后财政部颁布《中华人民共和国暂行条例实施细则》1993，1994，12.27。城市维护建设税是对从事工商业经营并缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人征收的一种税。1985年2月8日，国务院发布《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》，自6月1985 1日起施行。教育费附加是对从事工商业经营并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。1986年4月28日，国务院发布《教育费附加暂行规定》，2005年8月20日，国务院发布《关于修改教育费附加暂行规定的决定》，1986年7月28日起施行。对于建筑业来说，城市维护建设税和教育费附加是以营业税为基础的，营业税是建筑税的基础税种。根据中华人民共和国国家税务总局发布的《营业税税目注释》，建筑业营业税的征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。(一)建造，是指各种建筑物、构筑物的新建、改建和扩建，包括安装或者加装与建筑物相连接的各种设备或者支柱、操作平台，以及各种窑炉、金属结构等。(2)安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传输设备、医学实验设备等各种设备的组装和安装，包括与设备连接的工作站、梯子、栏杆的安装以及已安装设备的绝缘、防腐、保温和油漆。(三)修缮，是指对建筑物、构筑物进行修缮、加固、维护和改善，以恢复其原有使用价值或者延长其使用寿命的工程作业。(四)装修，是指对建筑物、构筑物进行装饰，使其美观或者具有特定用途的工程作业。(五)其他工程作业，是指除上述所列以外的各类工程作业，如电信工程、水利工程、筑路、疏浚、钻探(打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、脚手架、爆破等工程作业。二。税率根据《中华人民共和国营业税暂行条例》，建筑业营业税为价内税，税率为3%。教育费附加以营业税为基础，税率为3%。城市维护建设税以营业税为计税依据，纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县、镇的，税率为5%；纳税人不在市、县、镇的，税率为1%。根据建设部、财政部发布的《建筑安装工程费用构成》，营业税、城市维护建设税、教育费附加综合税率为:(1)纳税地点在市区的企业；(二)纳税地点在县城的企业；(三)纳税地点不在市区、县城的企业；(3)税基。根据建设部和财政部发布的《建筑安装工程费用构成》，计税基础为税前。关于计税依据，应在招标文件中做出明确约定，避免因理解不同导致投标报价出现差异。(一)计税依据应包括甲方提供的材料价格《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人无论如何与对方进行结算，其营业额均应包括工程所用的原材料、其他材料和动力的价格。可见，无论是发包方还是承包方供应材料，无论双方如何结算，承包方的营业额都包含了原材料的价格，应依法纳税。(二)计税基础不应包括甲方提供的设备价格《中华人民共和国暂行条例实施细则》第十八条第款规定，从事安装工程的纳税人，以安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备价格。《北京市地方税务局关于若干营业税征管问题的通知》(北京市地方税务局[2001]第511号)第六条规定，根据《中华人民共和国国家税务总局国税函[2001]第695号通知》规定的精神，从事安装工程作业的纳税人，凡安装设备由施工单位提供的(第 安装的设备由发包人单独供货的，设备价格不包括在应缴纳营业税的营业额中，该部分设备价格不应缴纳营业税。 (III)税基应包括暂定金额。根据国家标准《建设工程工程量清单计价规范》(GB50500 - 2003)，工程量清单计价包括分部分项工程费、措施项目费、其他项目费和规费、税金。其中，税金的计算基数应为分部分项工程费用等前四项数值之和，其他项目清单包括预备费、材料购置费等暂定项目。根据上述文件精神，税基应包括暂定金额。暂定金额的项目是为项目实施而准备的，但在招投标阶段无法确定工程价格时，为了保证投标人的公平竞争，人为给定了一定金额的项目。这些项目会根据实际施工情况逐渐成为工程实体或工程措施。根据国家规定，“无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他材料、动力的价格”，暂定税额应包含在投标报价中。工程招标时的投标报价是签订合同时承包商的报价和合同金额。合同金额包含暂定金额，基本上是发包人对该项目支付的预期价格。若投标报价未包含在暂定金额税中，而是随施工一并支付，则暂定金额工程已成为真实工程，并已相应缴纳相应税款；工程结算时，由于一开始不考虑税收，然后在实际施工中缴纳相应项目的税收，势必造成结算超预算，使得变更、签证等已实施项目的税收成为无源之水、无本之木。现实中，发包人为了避税或转移风险，约定甲控材料和暂定金额不征税，承包人根据拨款凭证纳税。事实上，承包商承担了偷税漏税的风险。税务部门一查，要缴纳这些项目的税，却很难从用人单位获得补偿，造成项目损失。
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