债务重组收益案例分析

(一)以现金清偿某笔债务例1企业A于1997年6月20日向企业B出售一批物资。不含税价格20万，增值税率17%。根据合同约定，乙企业应在1997年4月1日前支付货款。B企业因资金困难，无法在合同规定的期限内偿还债务，经双方协商，于6月65438+10月1日进行债务重组。债务重组协议约定，甲方同意减免乙企业债务5万元。余额立即以现金付清。

企业B的会计处理如下:

借方:应付账款234000

贷款:银行存款184000

资本公积-其他资本公积50000。

税务处理:企业B在重组日确认收入时，将申报1997年的所得税。增加应纳税所得额5万元。

(二)以非现金资产清偿债务例2企业A于2000年6月5438+10月1日销售一批货物给企业B，价值40万元(含应纳增值税)，企业B于2000年6月65438+10月31日尚未支付货款。由于B企业资金困难，短期内无法支付货款。经与企业A协商，企业A同意企业B以一批产品偿还债务。该批产品账面价值25万元，公允价值30万元，等于计税价格。增值税税率为17%。企业A从应收账款中提取坏账准备2万元。假设债务重组过程中未发生相关税费。企业B的会计处理如下:

借方:应付账款400，000。

贷:成品25万元

应交税费-应交增值税(销项税额)51000(300000x17%)

资本公积-其他资本公积99000。

税务处理:资本公积9.9万元大于资产转让收益5万元。

(30万-25万)，2000年申报所得税时，收入应全额增加9.9万元。

(三)债转股清偿债务例3甲企业对乙企业的应收账款账面余额为5.2万元。企业B因财务困难，无法支付应付账款。双方协商约定，企业B以普通股偿还债务，假设普通股面值为1元，企业B以20000股偿还债务。企业A没有从应收账款中计提坏账准备。

企业A的会计处理是:

借:长期股权投资52000元

贷:应收账款52000。

企业B的会计处理如下:

借方:应付账款52000

贷款:股本20000。

资本公积-股本溢价32，000。

税务处理:A企业长期股权投资的税务成本与会计成本相同，不做处理；企业B重组过程中形成的股权溢价不并入所得税，也不做任何处理。

(四)修改债务条件的债务重组和混合方式的债务重组参照上述办法办理。