中央电大审计本科在线工作答案2011

2 W公司2007年主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司的仓库为交货地点。w公司的日常交易采用自动信息系统(以下简称系统)与人工控制相结合的方式进行。该系统自20×6年以来没有改变。w公司的产品主要销售给国内各大城市的电子消费品经销商。a、B会计师事务所负责对W公司20×7年度财务报表进行审计。

资料一:A、B注册会计师在审计工作底稿中记录了他们对W公司及其环境的了解，部分内容概括如下:

(1)在20×6年销售收入增长10%的基础上，W公司董事会制定了20×7年的销售收入增长目标。W公司管理层实行年薪制，整体薪酬水平根据上述目标完成情况浮动。W公司所在行业20×7年的平均销售增长率为12%。

(2)W公司财务总监在W公司工作6年以上，20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪录用。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除了总会计师任职超过4年外，其他人员平均任职年限不到2年。

(3)W公司产品面临快速升级的压力，市场竞争激烈。W公司为了巩固市场份额，在20×7年4月将其主要产品(产品C)的销售额降低了8%至10%。另外，W公司在8月推出了产品D(产品C的改进型号)，20×7，市场表现良好。计划20×8年全面扩产，20×8年6月停产产品C。W公司为加快资金周转，于20×8年6月开始对C产品实施新一轮降价促销，平均降价幅度为10%。

(4)W公司销售的产品由客户认可的外部运输公司运输，运费由W公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于能源价格上涨的影响，20×7年运输单价比上年平均上涨65，438+05%，但货代同意将运费结算期从30天延长至60天。

(5)20×7年，W公司主要原材料价格与上年基本持平，供应商没有大的变化。但由于技术要求的变化，D产品的高等级金属材料消耗比C产品略有增加，使得D产品的原材料成本比C产品增加了3%。

(6)W公司除20×6年65438+2月借入的年利率为6%的2年期银行借款5000万元外，无其他借款。上述长期借款专门用于扩建一条现有生产线，以满足D产品的生产需要。生产线总投资6500万，20×6年65438+2月开工，20×7个月建成投入使用。(假设不考虑利息收入)

参考答案

事件序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)取决于重大错报风险属于财务报表层面还是识别层面(财务报表层面/识别层面)交易或账户名称和识别。

(1)是比W公司管理层确定的行业平均增长率高8%的销售增长率，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，因此有可能虚增收入。

识别级别

①营业收入/发生

②应收账款/存在

(2)W公司关键人员变动，会计人员变动频繁导致缺乏胜任的会计人员，可能存在财务报表错报的重大风险。

(3)产品C 20×7年的毛利率为8.1%[(18500-17000)/18500×100%]，但20×8年将为1%。

②资产减值损失/完整性

(4)①20×7年产品总销量大于20×6年，运输单价平均上涨15%，但运输费仅上涨4.3%[(1200-1150)/1158]。

②运输成本20× 7年没有大的变化，可能说明销量变化不大，销售收入认定水平①销售成本/完成度高估。

②应付账款/完整性

③营业收入/发生

④应收账款/存在

(5)没有。

(6)项目于7月完工，但65，438+00个月的利息[250/(300/65，438+02)]被资本化，很可能高估了固定资产成本，低估了20×7年的财务费用确认水平(①固定资产/估价和分配)。

②财务成本/完整性

02任务

材料2009年6月5日+10月5日上午9点，审计人员对NL公司库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下:

(1)现金包括:9元100，15 50，20元10，50 5，40 2，65438+20 0，10，65440。

(2)未入账的收据3张，共计2520.00元；

(3)未入账的支出凭证5张，金额65，438+0，556.00元，其中支出手续不全的付款凭证2张，金额65，438+0，200.00元。存货日(65438+10月15)的库存现金账面余额为1244.5元，2009年6月65438+10月1日至存货日的收入为3，226.00元，支出为3，075.82元。2008年6月库存现金账面余额5438+2月31.981.32元。

要求编制NL公司现金盘点表，指出本单位现金盘点管理存在哪些问题，并提出审计意见。

参考答案:

库存现金盘点表

审计对象:NL公司页面:索引:

库存日期:2009年6月5438日+2009年10月65438日+2009年5月5日编制人:日期:

检查者:日期

项目金额备注

(1)2009年6月65438+10月65438+5月账面余额为1244.50。

加:计算时的收入为2520.00。

减:盘点存货时的支出为1556.00。

其中借条为1200元。

(2)清点时应保存的账簿总额为2，208.50。

(3)盘点时的实际库存为2208.50。

加:本年6月65438+10月1至存货的支出为3075.82。

减:收入从本年65438+10月1到存货时的3226.00。

(4)按65438+2月31，2058.32计算上年实际存款。

(5)上年2月31日账面余额1981.32。

(六)损益平衡77手续不够齐全。

03任务

数据审计人员通常根据各种交易、账户余额和列报确定审计目标，并根据审计目标设计审计程序。以下是采购和付款周期中的相关审计目标，并列出了一些实质性的程序。

(一)审计目标

记录的采购交易和事件已经发生，并且与被审计实体相关。

b所有应记录的采购交易和事件都已记录。

c .与采购交易和事项有关的金额和其他数据得到适当记录。

d采购交易和事项已记录在适当的账户中。

E.购买交易已记录在正确的会计期间。

(2)实质性程序

1.将采购明细分类账中记录的交易与采购发票、验收证书和其他证明文件进行比较。

2.参考采购发票，比较会计科目表中的分类。

3.追踪采购发票到采购明细分类账。

4.追踪收据到采购分类帐。

5.将验收单和采购发票上的日期与采购明细分类账中的日期进行比较。

6.检查采购发票、验收单、采购订单和请购单的合理性和真实性。

7.将存货的购买追溯到存货的永续盘存制记录。

请根据以上信息分析并回答下列问题:

(1)根据题目给出的审计目标，指出相应的相关标识。

(2)针对每个审计目标，选择相应的实质性程序。

参考答案:

识别审计目标的相关实质性程序(已知)

记录的购买交易已经发生，并且与被审计实体1，6，7相关。

完整性所有应记录的采购交易和事件都已记录3，4。

准确性与购买交易相关的金额和其他数据已正确记录1

分类购买交易已经记录在适当的账户2中。

截至购买交易已记录在正确的会计期间5。

04任务

材料ABC会计师事务所受某制造公司的委托，对其65438年2月6日的年度财务报表进行了审计。公司总经理表示，公司于6月25日165438+进行了全面清查，但多年来一直从事公司年度审计的M会计师事务所注册会计师马离职，因此6月25日165438+的清查未被注册会计师遵守，马辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再次停工查库存，因为产品交货期临近，但6月25日165438库存期间的所有材料均可提供审核。ABC会计师事务所的注册会计师对公司存货的内部控制进行了深入了解和测试，认为是比较健全和有效的；详细检查了公司的存货数据，选取了约占总存货价值10%的物品，时间为6月5438+2月31。追溯永续盘存制记录后，没有发现重大差异。65438+2月31公司总资产2700万元，其中存货13万元。

要求如果对财务报表其他项目的审计没有发现重大错报，注册会计师能否出具无保留意见的审计报告？说明注册会计师出具无保留意见或无保留意见审计报告的原因。

回答

参考答案:

在这种情况下，注册会计师不能出具无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的一步，被审计单位不同意注册会计师实施存货盘点，在存货占总资产比例相当大的情况下，可以认为是对审计范围的重大限制。165438+10月25日，被审计单位已自行盘点，被审计单位交付日期临近，不能成为注册会计师不实施观察被审计单位存货盘点的审计程序的借口。被审计单位应在6月25日165438+前变更委托，以便ABC会计师事务所的注册会计师观察6月25日165438的存货盘点。同时，ABC会计师事务所应注意被审计单位的委托变更，避免舞弊，因为马辞职不足以导致被审计单位变更另一家会计师事务所的委托，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监管。可安排在65438+2月31日或之后，否则不得出具无保留意见的审计报告。

05任务

材料Elliot Ngok会计师事务所在石油隆昌(600772)2003年年报审计报告中出具了解释性说明。报告中指出，截至报告日，公司以654.38+0.58亿元购买的绿洲广场物业正在办理中。武汉绿洲企业(集团)有限公司未按约定完成装修，已按合同约定收取违约金。此外，报告提示，持股65，438+00%的中油管道产业投资发展有限公司共欠公司496，5438+0.7万元，公司已为其提供贷款担保65，438+0.53万元。

截至2005年2月，武汉绿洲持有石油隆昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油隆昌董事会在年报中表示，公司正在积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场的产权过户手续，并已按约定向其收取违约金65，438+065，438+0.36万元。2004年上半年，该公司收取罚款568万元。此外，中石油管道产业投资发展有限公司已对公司欠款制定了还款计划。按照计划，2004年4月5日，公司已归还欠款2000万元。

2005年2月3日，中石油隆昌公告称，Elliot Ngok会计师事务所对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修订对公司2003年年度报告中的其他内容没有影响。(摘自《中国证券报》2005年2月3日，作者万宁)

请根据上述背景材料考虑和分析以下问题:

(1)石油隆昌年报审计意见变更的依据是什么？

(2)这种变化是审计失败吗？

(3)上述修改对公司2003年年度报告中的其他内容是否有影响？

参考答案:

(1)根据我国注册会计师独立审计准则，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性和危及企业持续经营的事项时，才能出具无保留意见的审计报告并附有说明。Elliot Ngok会计师事务所2003年出具的带解释性说明的无保留审计意见中强调的事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不一致。需要变更年度报告的审计意见。

(2)审计失败，是指审计人员未能发现财务、财务收支和财务报表中的虚假，未能通过系统、规范的审计方法出具或披露审计意见，以评价和改进组织在企事业单位经营活动中的风险管理和运作，从而引发审计争议，导致审计形象失效。因此，上述变更不属于审计失败。

(3)上述修改对公司2003年年度报告中的其他内容没有影响。

06任务

材料2010 65438+10月20日M会计师事务所完成了对ABC公司2009年度会计报表的复核。在审查期间，审计员了解了ABC公司及其环境。询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，重点了解了交易和事项的确认、计量和报告。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货的可变现净值难以确定，存货在期末按成本计价，审计人员发现其存货存在减值迹象。

请根据上述材料分析并回答下列问题:

(1)审计人员对已审阅的财务报表作出无保留意见的结论，应同时满足哪些条件？

(2)假设上述错误重大，审计师可能出具什么样的复核结论？

(3)假设应出具保留结论的复核报告，请代表审计人员出具复核报告。

答:

1.为对经审阅的财务报表得出无保留意见的结论，应同时满足以下条件:

(1)审计人员未注意到任何使其认为财务报表未按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

(2)审核人员已按照审核准则的规定策划并实施了审核，在审核过程中未受到限制。

2.如果注意到有使您认为财务报表未按照适用的会计准则和相关会计制度编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的事项，注册会计师应当在复核报告的结论段前增加解释性段落，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论。如果这些事项对财务报表的影响是如此之大和广泛，以至于认为仅作出有保留的结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应对财务报表作出否定的结论，即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

3.查看报告

中国农业银行股份有限公司全体股东:

我们审阅了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2009年6月65438+2月31日的资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表以及财务报表附注。编制这些财务报表是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审查工作的基础上对这些财务报表出具审查报告。

我们按照《中国注册会计师复核准则第2101号——财务报表复核》的规定执行了复核业务。该准则要求我们计划和实施审核工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审查主要限于询问公司相关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计提供的保证程度。我们没有进行审计，所以没有发表审计意见。

ABC公司的管理层告诉我们，存货的定价高于可变现净值。ABC公司管理层编制并经我们审核的计算表显示，如果按照企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货账面价值减少X元，净利润和股东权益减少X元。

根据我们的审查，除上述存货高估的影响外，我们未注意到任何使我们认为财务报表未按照适用的会计准则和相关会计制度编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

XYZ会计师事务所(盖章)中国注册会计师:××(签章)

中国注册会计师:××(签章)

中国Xx市2010 65438+10月20日。