论公司治理生态的构建与财务舞弊的防范
1.公司治理生态健康与财务舞弊的相关性
“公司治理生态”是以投资银行家、注册会计师、内部管理人员、会计师、律师等专业人士组成的企业“知识”为基础的。也就是说，这些市场的参与者对市场的概念应该是一致的，对市场的好与坏的标准应该是一致的，他们有一套相互理解的术语和概念。在健康的公司治理生态下，各个环节都能各司其职，遵守各自的专业标准，保持各自的独立性，相互制衡。这种情况下，财务造假的概率很小。相反，在不平衡或不健康的公司治理生态下，一些企业管理者*为了达到粉饰公司经营业绩的目的，无视会计准则和相关法律法规，授意、指使或强迫会计人员弄虚作假、编造利润。一些中介机构的从业人员，如注册会计师、律师等，为了自己的利益，不顾自己的职业规则，与会计造假的公司管理层串通一气。比如为了达到股票上市的目的，公司管理层*和注册会计师、律师、证券公司等等组成了一条造假流水线，这些专业人士在造假上达到了高度的默契和配合。这说明这些专业人士组成的基于“知识* * *身份”的“专业知识”，并不是一套遵纪守法、诚实守信、勤勉尽责的规则和观念。这些专业人士的代理服务理念不是充当证券市场的守护者，而是勾结造假，从而引发公司治理生态危机，给投资者尤其是中小投资者带来重大经济损失，严重扰乱资本市场经济秩序。因此，在不平衡或不健康的公司治理生态下，财务造假的概率很高。
2.控制“公司治理生态”失衡、防范财务舞弊的对策研究。
从中国证券市场现状来看，公司治理生态失衡的公司不只是个别现象。要有效治理公司治理生态危机，防止财务舞弊的发生，必须采取以下措施:
2.1建立完整的组织架构，形成良好的制约机制。
为了使证券市场正常有序地运行，证券市场需要建立一个完整的组织结构。这种组织结构包括资本市场的主要参与者(投资者和发行者)、服务机构(包括证券公司、投资银行、会计师事务所、律师事务所、评估机构、新闻媒体等。)、市场组织和自律机构(包括证券交易所、证券业协会)、监管机构(包括证监会、司法机关、执法机关、财政部、人民银行等)。).组织成立后，要明确他们的关系和角色定位，让他们既有专业分工，又能相互制衡，这样的组织架构才能保持良好的制约机制，制约财务造假。
2.2加强对证券市场的监管
2.2.1加强证券市场自律监管。证券市场的自律监管主要是指对证券交易所的监管，证券交易所是自律组织，承担着维护市场秩序、促进市场规范的监管职能。目前，证券交易所应重点对上市公司会计信息披露进行监管，确保上市公司披露的会计信息的真实性。
2.2.2加强监管机构的监管。监管机构的监管主要是指证监会和司法、执行机关、财政部等相关政府部门的监管。加强对监管机构的监管，必须从以下两个方面入手:
①证监会的立场要明确。目前应该明确证监会的正确定位。证监会的定位应该是成为证券市场真正的监管者，而不是所有者，因为它不是上市公司的主管单位，也不是国有股的所有者代表。目前，我国已明确规定由各级政府行使国有资产(股份)所有权，从而解决了国有产权缺位的问题。这样的定位将使证监会远离站在国家一边的嫌疑，保持自身的独立性，从而真正履行监管职能。为了有效地履行其监管职能，证监会还需要许多其他机构在监管方面的合作和支持。
(2)政府部门要加大对财务造假的惩罚力度，提高造假成本。由于我国证券法民事责任的缺失，实践中一般采用行政处罚的方式解决相关违法行为，而对受损害的投资者不予赔偿。在刑事责任和行政责任方面，处罚力度也不足。截至目前，违反相关规定骗上市，甚至上市后继续造假欺骗投资者的上市公司已被多次曝光，但并未全部严格按照《证券法》中有关行政责任和刑事责任的相关规定进行处理。从注册会计师行业的违规和处罚情况来看，迄今为止，对注册会计师和会计师事务所的处罚仅限于行政处罚，没有会计师或会计师事务所对因参与欺诈或重大失职而遭受损失的投资者进行民事赔偿。从以上可以看出，证券行业屡禁不止，与政府部门查处不力、造假成本低不无关系。政府监管部门应加大对欺诈行为的查处力度，提高欺诈成本，严格执法，这样才能起到震慑作用，遏制金融欺诈行为。我们可以从美国南方保健公司的财务欺诈案中吸取教训。在美国，安然、世通等金融诈骗案也催生了旨在打击企业犯罪的萨班斯-奥克斯利法案。该法案规定，公司的首席执行官和首席财务官或行使类似权力的公司人员应对书面提交的年度或季度报表进行认证，以确保财务报表真实、公允地反映公司的财务状况和经营成果。该法案规定，如果任何人在其证书中知道他所认证的定期报告不符合该法案的规定，他将被处以最高654.38+0万美元的罚款或最高654.38+0年的监禁，或两者兼施；如果该行为是故意的，将被处以最高500万美元的罚款或最高20年的监禁，或两者兼施。本条例草案的严厉惩罚足以阻吓违法者。在法案颁布一周年之际，我们找到了第一个目标——南方保健公司。2002年8月，南方医疗保健公司的首席执行官RichardM Scrushy和首席财务官WilliamT Owens根据萨班斯-奥克斯利法案的要求，宣誓他们在2002年第二季度提交给SEC的财务信息是真实可靠的。宣誓后，欧文斯睡不着觉，迫于诈骗曝光的压力。
2.3完善注册会计师行业监管体系
从美国和中国的重大舞弊丑闻来看，注册会计师缺乏独立性和与假公司勾结是财务舞弊案件的一大特点。因此，理顺注册会计师行业的管理体制，加强行业监管势在必行。安然事件后，美国对注册会计师审计进行了重大改革，主要集中在如何改革审计的独立性上。2002年7月24日，美国参众两院通过了《2002年萨班斯-奥克斯利法案》，规定会计师事务所的审计业务和咨询业务要分开，会计师事务所要定期更换审计客户的合伙人。要求建立一个独立的会计监督组织来取代原来的监督组织POB，从而改变会计行业过于依赖自律监督的局面。
我国《注册会计师法》第五条规定，“国务院和省、自治区、直辖市人民政府财政部门依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督和指导。”因此，政府对注册会计师行业的监管力量并不缺乏，但存在职能不清、多头监管、资源浪费等问题。例如，长期以来，中注协是一个半官方、半自律的组织，发挥着“双重”作用，即作为金融领域的事业单位，行使法律规定的职权，作为社会团体，行使法律赋予的部分自律管理职权。事实上，作为自律组织，协会的自律机制没有建立起来，作用没有发挥出来。当前，当务之急是理顺协会、财政部、证监会等部门在注册会计师行业监管中的职能和分工，建立分工合理、综合配套的监管体系。具体来说，(1)应该加强注册会计师的法律规范。应尽快完善相关法律法规，加大注册会计师的民事责任，确立民事责任在注册会计师法律责任中的主体地位。(2)充分发挥行业自律的作用。行业协会具有行政机关所不具备的优势，如专业人才优势、持续监督优势、信息对称优势等。为了实现行业自律的目标，各级注册会计师协会应建立和完善自律管理机构，实行同行评议等监督制度。(3)科学界定政府各部门参与监管的领域和方式，将政府监管与行业自律有机结合，确保职责明确、工作协调、避免重叠。
2.4加强精神生态建设
上面说的公司治理生态，主要是指为公司提供外部服务的专业人士的“责任生态”。事实上，公司治理生态还包括由政治、商业、社会和文化因素形成的更大的“生态”。我们可以把这个更大的生态分为两部分，即精神生态和社会生态。上面讨论的为公司提供外部服务的专业人士的责任生态，应该属于社会生态的范畴。谈到社会生态的失衡，人们总是将其归结为制度安排上的缺陷。比如证券市场一旦出现欺诈违法行为，人们认为主要是法律法规不完善造成的。为了弥补制度上的不足，借鉴了国外的许多相关法律法规，但效果仍不尽如人意，仍引发了诸多问题。众所周知，虽然我们可以借鉴国外的法律规范，但不能移植法律规范背后的那些概念。如果人的意识和观念落后于制度，那么再好的制度也无法发挥应有的作用。因此，在加强社会生态建设的同时，不能忽视精神生态建设。精神生态是指精神领域各种要素之间的平衡，即人的思想、情操、气质、文化等精神发展脉络之间的平衡，这种平衡是以协调发展为基础的。在健康的精神生态环境中，人们追求健康的心理活动、道德生活和人生信念，可以避免不道德行为的发生。社会生态和精神生态在一个* * *生命体中，两者之间可以形成互补关系。根据两者之间的* * *原理，在实践中，当前社会生态(此处仅指为公司提供外部服务的专业人员的责任生态)的重点应该是结合中国实际，建立健全中国证券市场的相关法律法规，加强监管，遏制财务造假的发生。与社会生态建设相适应，公司治理中精神生态建设的重点应该是诚信教育。如果证券市场的参与者和监管者不讲诚信，制度安排就会苍白无力。只有通过诚信教育，证券市场的参与者和监管者才能树立职业道德。诚信教育应该是全方位的。不仅注册会计师需要诚信教育，律师、证券分析师、投资银行、信用评级机构、证券市场参与者、政府官员、监管机构和新闻媒体等证券市场监管者也需要诚信教育。只有实现两种生态之间的* * *互补，公司治理的大“生态”才能处于健康平衡的状态。
此外，上市公司还应完善公司治理结构，明确董事会和监事会各自的职责，形成制衡机制，引入独立董事制度，加强对公司财务的监督。公司应建立健全内部控制制度，防止欺诈和做假账。通过采取上述措施，公司治理生态的状况将得到明显改善，防止财务舞弊的约束机制将真正建立起来，从而杜绝财务舞弊。
参考资料:
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