如何加强企业内部管理制度

内部控制是衡量现代企业管理水平的重要标志。通过实践得出的结论是:控制强，失控弱，不控制就是乱。新《会计法》第二十七条规定“各单位应当建立健全内部会计监督制度”。单位内部会计监督的实施依赖于内部控制。

新《会计法》关于单位内部会计监督制度的规定，实际上反映了内部控制制度的主要内容。包括:明确责任，相互制约，严格程序，如实记录，定期检查等。在实践中，内部控制的建立和实施还应考虑以下特征:企业规模、组织体系和所有者权益；业务性质、多样性和复杂性；传输、处理、维护和接近信息的方法；适用的监管要求等。目前，我国许多企业的内部控制并不理想。除了知识水平的原因外，主要原因是管理当局建立和实施有效内部控制的动力、压力和强制力不足。这种状况的改变有赖于新《会计法》的实施，建立科学的现代企业制度和公司治理结构。为了帮助企业建立内部控制，可以参考其他国家和地区的做法，由我国有关部门制定一些重要行业的内部控制要点和参考蓝图，供各单位学习使用，并逐步完善，以促进我国企业内部控制制度的全面扎实发展，取得实质性的效益。

加强和完善企业内部控制制度已经成为我国会计理论界和实务界最为关注的话题之一。经营环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来内部控制失效引发的恶性管理舞弊，都要求企业内部控制的完善和发展。构建有效的企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，保障资本市场有效运行具有重要意义。

除了货币基金这种属于操作层面的内部会计控制标准，我国还缺乏公认的内部控制完整性、合理性和有效性的评价标准体系。目前，大多数企业还没有意识到内部控制的重要性，对内部控制存在许多误解。再加上公司治理结构、组织结构和人员素质的先天不足，我国企业内部控制普遍薄弱，会计信息失真严重，管理舞弊事件频发。因此，改善和加强内部控制迫在眉睫。因此，提出以下战略建议。

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一是注重内控管理与现有制度和规定的协调统一。

内部控制涉及组织、人员、业务等多个方面。在我国现行制度下，如何协调企业内部控制管理是实现内部控制的重要因素。因此，财政部、审计署、人民银行、证监会等部门要加强联系，协调管理。同时，我国的干部管理制度决定了国有企业内部控制的管理也需要组织部门和人事部门的参与和配合。此外，在我国内部控制法规建设中，还应注意相关法规的统一。

二、完善管理制度，明确管理权限，建立统一的管理信息系统，这是内部控制建设的三个方面。

健全的管理体系是指自始至终控制生产经营活动的全过程。从资源利用的角度，应建立人力资源控制系统、物质资源控制系统、财务资源控制系统和信息资源控制系统。从管理的角度来说，应该有供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统，等等。内部机构和管理人员之间的控制职能和管理权限，要在每一个需要控制的地方建立控制环节，进行科学分工和相互制约，实行岗位不相容制度，杜绝高级管理人员交叉任职。管理信息系统是向企业内部各级主管部门(人员)、其他相关人员和企业外部相关部门(人员)提供信息的系统。通过管理信息系统，企业中的员工可以清楚地了解企业的内部控制制度，知道自己的职责，及时地获得和交流自己在实施、管理和控制企业经营过程中所需要的信息。良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效力。

第三，处理好“点”与“面”的关系

如何找到企业内部控制实施中的控制点，如何通过点控制起到牵一发而动全身的作用，是一个需要认真对待的问题。企业一般根据其业务活动的关键绩效领域来确定其关键控制点。企业内部控制的“重点”一般应位于三个位置，董事会直接负责监督:一是资金。对企业资金的归集、调度、使用和分配实行严格的分级权限控制，防止资金的越权循环和体外循环。第二是成本。按照会计制度对企业各项成本费用进行严格监督，防止虚列费用、乱列费用、乱拨乱放等欺诈行为。第三是权力监控。有效监控企业所有业务环节和经济活动中经营者的权力，防止越权使用和非程序化滥用权力，造成经济损失。

四、实行内部控制单位负责人承诺制。

这是内部控制成功的关键。从理论上讲，内部控制本身有其局限性，主要是单位最高控制与内部人控制的随意性或合谋性。因此，提高单位负责人自觉实施内部控制的自觉性尤为重要。基于对我国部分企业现状的分析，往往是企业负责人带头不执行内部控制，破坏了既定的内部控制程序，导致内部控制失效或只是错误。《会计法》明确规定，单位负责人负有实施《会计法》的法律责任。因此，笔者认为，企业对外出具报告时，单位负责人承诺其内部控制制度的完整性、合理性和有效性，并对可能发生的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，企业才能自上而下共同落实内部控制的要求，促进我国企业内部控制制度的健康发展。

动词 （verb的缩写）在财务报告中披露内部控制制度的相关信息

根据《企业财务会计报告条例》的要求，年度和半年度财务会计报告应当包括:会计报表、会计报表附注和财务报表。笔者认为，企业应在财务报表中披露本期内部控制制度的建立、撤销和重大变动情况。评价显示了对内部控制五个主要组成部分的影响:控制环境、风险评估、控制活动、信息和通信以及监督。如果上述事项导致企业财务状况发生变化，应特别披露相关项目及涉及金额，以引起财务报告使用者的注意。

六、对企业内部控制制度实施强制性外部专项审计。

按照国际惯例，企业首先对其内部控制进行全面深入的自我评价并出具外部报告，然后由注册会计师对企业内部控制进行专项审计并出具审计意见。在监控过程中，审计可以帮助企业进行全面的风险评估。面对日益复杂的内外部环境和日益激烈的企业竞争，企业的经营风险在不断提高。如何识别、分析、防范和控制经营风险已经成为企业内部控制体系的重要内容之一。注册会计师在审计中运用各种风险分析技术，找出企业业务中的主要风险点和高风险区域，要求企业通过增加、补充或规范各种内部控制环节来降低其可能面临的风险，使风险管理贯穿和渗透于企业内部控制的全过程。

七、建立企业工商年检和银行贷款系统“内控”准入制度。

这可以考虑在每年的工商年检中加入对企业内部控制制度的检查。凡未建立内控制度的企业，不予通过年检，以督促企业建立健全相关制度。另外，在银行制定的贷款条件中，也可以考虑增加对申请贷款企业内部控制的要求，没有建立内控制度的企业一律不给贷款。

八、利用现代网络技术进行远程监控，为金融监管提供技术支持。

集团企业应利用现代网络技术建立覆盖全集团特别是财务部门的网络系统，应使用具有严格审核制度并经相关部门批准的统一财务网络软件。在网络环境下，可以对企业的财务活动进行远程处理和实时监控，同时实现财务和业务的协同，大大提高了财务、运营等各方面信息的传播、处理和反馈速度，从而为集团决策层提供最新、最全面的相关数据，使其决策更加有效、准确，产生最佳决策方案。

当然，网络技术的应用也会使企业承担一定的财务风险。电子商务、网上银行、网上投资、网上结算、网上报税等业务的发展，直接将会计和财务监控带入更广阔的领域。如果有效的监管机制跟不上，就会为经济犯罪大开方便之门，严重威胁企业的资金安全。因此，企业必须采取相关措施加以防范。

三、实行科学的预算管理，为财政监督提供检查标准和考核依据。

财务预算管理是企业财务管理的核心，不同发展时期的企业预算管理模式是不同的。

在发展初期，资金投入大、利润水平低等不确定因素较多，应采用基于资本的预算管理模式。随着企业管理的不断发展，企业把握市场的能力和信誉不断提高，开拓市场成为企业工作的重点。因此，企业发展期的预算重点应以销售为出发点来实施。成熟企业的市场份额在增加，市场份额和现金流入趋于稳定，企业的风险相对较低。压力主要来自企业内部成本控制，基于成本的预算管理模式成为现阶段企业预算管理模式。经营不景气时，一方面企业销售开始下滑，大量应收账款需要收回；另一方面，新的投资项目可能尚未成熟，有大量的自由现金，所以是时候采用基于现金流的预算管理模式了。集团企业应根据其分支机构的专业特点、规模和不同发展阶段，采用不同的预算管理模式和考核指标，采用滚动编制方式，跟踪其经营活动，并随着市场的变化及时修订考核指标，以达到有效的考核目的。