为什么在编制合并工作底稿时，内部债权债务要冲减上期金额？

1)合并资产负债表中抵销项目的编制合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础，在抵销内部交易项目的基础上，将资产、负债和所有者权益的金额相结合而编制的。(1)长期投资项目抵销母公司对子公司的权益性资本投资项目金额抵销母公司在子公司所有者权益中的份额。抵销时的合并价差在合并资产负债表中作为“合并价差”项目单独反映在长期投资项目中(贷方余额以负数表示)。子公司之间相互投资的，母公司应当参照上述做法，将权益性资本投资项目金额与另一子公司所有者权益相关项目中相应金额相互抵销。(2)债权债务抵销母公司与子公司、子公司之间的债权债务，包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等。，编译时应该互相抵消。在编制合并工作底稿中的抵销分录时，借记应付账款、预收账款等项目，贷记应收账款、预收账款等项目。对于母公司、子公司、子公司持有的债券，母公司在编制合并财务报表时也应相互抵销。在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记“应付债券”科目，贷记“长期投资”或“短期投资”科目。内部债券投资与长期投资中应付债券的差额应作为“合并价差”处理。当长期投资中的债券投资金额高于相应的应付债券金额时，在进行抵销分录时，借记“合并价差”科目，贷记“长期投资”科目；当长期投资中的内部债券投资金额低于相应的应付债券金额时，作抵销分录时，借记“长期投资”科目，贷记“合并价差”科目。母公司与子公司、子公司之间的应收账款和应付账款相互抵销后，抵销应收账款计提的坏账准备金额也应相互抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应按抵销后的应收账款金额列示。在合并工作底稿中，当编制抵销分录以抵销抵销应收账款计提的坏账准备时，借记坏账准备科目，贷记管理费用科目。以前会计期间编制合并财务报表时内部应收账款抵销的坏账准备金额，在本期编制合并财务报表抵销分录时，借记“坏账准备”科目，贷记“年末利润分配”科目。为冲减当期因内部应收账款增加而计提的坏账准备，冲减分录时，借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”科目；冲减本期因内部应收账款减少而核销的坏账准备。编制抵销分录时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。(三)内部销售产生的未实现内部销售利润，应当相互抵销，列为抵销金额。抵销分录请参见合并利润表的相关部分。(4)在固定资产及其他相关项目中，应抵销内部销售产生的未实现销售利润金额，列为抵销金额。抵销分录请参见合并利润表的相关部分。(5)不属于母公司的子公司所有者权益各项目金额应作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目前单列项目，以总额反映。(6)所有者权益中未分配利润的金额，根据合并利润分配表中期末未分配利润的金额填列。2)合并利润表以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销下列项目的基础上，将各项目金额合并编制。(1)内部销售收入抵销。内部销售的商品全部对外销售时，内部销售收入金额应当在合并销售收入项目中冲减，内部采购商品发生的采购成本金额应当在合并销售成本项目中冲减。在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记“主营业务收入”科目，贷记“主营业务成本”科目。当内部销售的商品没有全部对外销售形成存货时，内部销售收入金额在合并销售收入项目中冲减，内部销售商品未实现的内部销售利润金额在存货项目中冲减，内部销售商品的成本金额在合并销售成本项目中冲减。在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记“主营业务收入”科目，贷记“存货”科目(合并资产负债表中的抵销)和“主营业务成本”科目。未实现内部销售利润按销售该商品的公司销售毛利率乘以内部销售收入金额确定，其中:销售毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入×100%。在部分销售内部销售商品的情况下，应分别处理已实现的内部销售金额和未实现的内部销售金额:应处理以前会计期间计入存货的未实现内部销售利润。内部销售形成的存货冲减以前会计期间未实现的内部销售利润，在本期编制合并财务报表时，作为本期已实现销售处理，其中包含的未实现内部销售利润，在本期编制合并财务报表时，作为本期已实现利润处理。在编制合并工作底稿的抵销分录时，应根据前期编制的合并财务报表存货中未实现内部销售利润抵销的金额，借记“年初未分配利润”科目，贷记“主营业务成本”科目；上期结转的存货作为本期购入的存货处理，根据上述情况分别冲减内部销售收入、内部销售成本和未实现内部销售利润。(2)内部固定资产交易产生的未实现内部销售利润的抵销。母公司与子公司、子公司之间的固定资产交易，是指母公司与子公司之间的固定资产购销活动，一方出售自己的产品，另一方购买对方的产品作为固定资产。对于未计提折旧的固定资产，其包含的未实现内部销售利润冲减如下:将内部销售成本中包含的未实现内部销售利润与固定资产原价冲减内部销售收入，即冲减合并销售收入项目中产品的销售收入；抵销合并销售成本项目中产品销售成本的金额；未实现的内部销售利润在合并固定资产的原价中抵销。编制抵销分录时，借记“营业收入”，贷记“营业成本”和“固定资产原价”。在固定资产使用期间，固定资产原价中包含的未实现内部销售利润必须在编制各期合并财务报表时予以抵销，直至固定资产退出企业集团。在编制合并工作底稿中的抵销分录时，应借记“年初未分配利润”科目，贷记“固定资产原价”科目，其金额为以前会计期间固定资产原值中抵销未实现内部销售利润的金额。对于已计提折旧的固定资产，未实现内部销售利润的抵销如下:在固定资产交易发生的财务期间，应进行如下抵销处理:在固定资产交易发生的当期，将内部销售收入与内部销售成本中包含的未实现内部销售利润和固定资产原价进行抵销，即在合并销售收入项目中抵销固定资产交易的销售收入金额；用于抵销合并销售成本项目中固定资产交易记录的销售成本的金额；将固定资产原价中未实现的内部销售利润在合并固定资产原价中冲减。编制抵销分录时，借记“营业收入”，贷记“营业成本”和“固定资产原价”。计提折旧时，还应冲减固定资产折旧中包含的未实现内部销售利润。抵销额是指固定资产当期计提的折旧额与按照固定资产原价计提的折旧额之间的差额，不包括未实现的内部销售利润。采用直线法时，即固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额除以固定资产的使用年限。在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记“累计折旧”科目，贷记“管理费用”等科目。在固定资产交易后至固定资产清理报废的会计期间，应当进行下列抵销:内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润，应当进行抵销。在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记“年初未分配利润”科目，贷记“固定资产原价”科目。冲减内部购入固定资产折旧中包含的未实现内部销售利润。抵销金额为固定资产当期计提的折旧与按固定资产原价计提的折旧扣除未实现内部销售利润后的差额。在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记“累计折旧”科目，贷记“管理费用”等科目。固定资产内部销售原价中包含的未实现内部销售利润，冲减以前会计期间的累计折旧。在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记“累计折旧”科目，贷记“年初未分配利润”科目。固定资产报废清理时，计入固定资产原价的未实现内部销售利润总额，应冲减报废清理前计入固定资产原价的未实现内部销售利润中的以前期间折旧费用金额(即已实现内部销售利润金额)。在合并工作底稿中作抵销分录时，借记年初未分配利润，贷记管理费用和营业外支出(或营业外收入)。其中，冲减管理费用的金额为固定资产当期计提的折旧与按固定资产原价计提的折旧扣除未实现内部销售利润后的差额。母公司与子公司、子公司之间的固定资产交易不多，或者其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的，其固定资产交易也可以视为企业集团外的交易，不按照上述规定进行抵销。(3)母公司、子公司、子公司相互持有债券的投资收益应冲减相应的利息支出。在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记“投资收益”科目，贷记“财务费用”科目。(4)母公司对子公司的权益资本投资收入予以抵销。(5)子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额为少数股东当期损益。合并工作中编制的抵销分录及底稿，请参照本规定中合并利润分配表的相关规定。少数股东当期损益应当在合并利润表中单独列为“少数股东损益”，在“净利润”项目之前列示。(6)全部损益减去少数股东持有的损益后的余额为净利润。3)合并利润分配表抵销项目的编制合并利润分配表是以母公司和子公司利润分配表的数据为基础，通过抵销子公司利润分配表中各项目的金额而编制的。(1)对于全资子公司，子公司利润分配表中的年初未分配利润项目、母公司利润表中的实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和投资收益项目、母公司对子公司的权益资本投资项目、盈余公积项目(或法定公积金、法定公益金、任何公积金和生产发展基金)和应付利润应列入子公司利润分配表。在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记投资收益、年初未分配利润、实收资本、资本公积、盈余公积等科目，贷记长期投资、盈余公积(或法定公积金、法定公益金、任何公积金、生产发展基金)和应付利润等科目。合并会计报表中“提取盈余公积”项目应列示以下两项之和:母公司应从扣除投资子公司收益后的净利润中提取的盈余公积(当这部分净利润为负数时，按零计算)；母公司拥有的子公司提取的盈余公积部分和母公司从投资子公司收益中提取的盈余公积部分比较大[34]。上述抵销发生抵销差额时，该差额作为合并价差处理。当上述抵销分录的借方金额大于贷方金额时，应贷记“合并价差”科目；当上述抵销分录的借方金额小于贷方金额时，应借记“综合价差”科目。(2)对于非全资子公司，子公司利润分配表中的年初未分配利润项目、实收资本项目、资本公积项目、子公司资产负债表中的盈余公积项目和母公司利润表中的投资收益项目、少数股东损益项目、母公司对子公司的权益资本投资项目、少数股东权益项目、盈余公积(或法定公积金、法定公益金、 任意公积金和生产发生基金)与子公司利润分配表中的应付利润(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利和已分配普通股股利)相互抵销。 在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记投资收益、少数股东损益、年初未分配利润、实收资本、资本公积和盈余公积等科目，贷记长期投资和盈余公积(或提取法定公积金、法定公益金以及任何公积金、储备基金和生产发展基金)等科目。其中，少数股东权益金额按照子公司所有者权益金额减去母公司持有的份额计算确定。上述抵销发生抵销差额时，该差额作为合并价差处理。当上述抵销分录的借方金额大于贷方金额时，应贷记“合并价差”科目；当上述抵销分录的借方金额小于贷方金额时，应借记“综合价差”科目。4)合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制有两种方法。一种方法是直接法，以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制；另一种方法是间接法，以纳入合并范围的个别现金流量表为基础，编制抵销分录，抵销相关交易，得到合并现金流量表。(1)少数股东增加对子公司的股权投资时，合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”下的“吸收投资收到的现金”项目单独反映为“吸收子公司股权投资收到的现金”。(2)子公司支付给少数股东的现金股利，在合并现金流量表“筹资活动产生的现金流量”项目后的“子公司支付给少数股东的股利”项目中反映。(3)少数股东依法收回对子公司的股权投资时，合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”下的“其他与筹资活动有关支付的现金”项目，单独反映为“子公司依法支付给少数股东的现金”。