ppp项目公司成立初期的费用如何入账？

在我国，绝大多数PPP项目都是由政府和社会资本方共同建设，基础设施的投资方通常由政府或政府平台公司和社会资本方组成。负责基础设施资产建设、运营和管理的SPV公司成立之前，需要在项目论证、可行性研究报告编制、土地拆迁平整等方面支出。

PPP项目前期产生的费用通常由投资方先行承担，SPV公司成立后将承担前期产生的费用。前期费用发生时，合同双方是交易方和投资方，票据也是给投资方开具发票的交易方，因此SPV公司前期费用的入账存在税务风险。

二、税务风险分析

(1)增值税

对于前期发生的费用，可以通过合规账单确认进项税额。根据税收规定，进项税抵扣必须是合同双方、票据双方、资金流向双方一致，并且需要取得增值税专用发票。PPP项目前期费用由投资方支付，合同签约方、发票抬头都是投资方公司的信息。这部分费用转入SPV公司时，原始发票不符合抵扣要求，对于这部分发生的费用无法确认进项税额。

(2)企业所得税

前期发生的费用，合同，发票都是投资方负责。SPV公司的入账不符合企业所得税法的相关规定，是与企业取得的收入无关的费用。同时，未取得合规发票，不允许在所得税前扣除。

(3)印花税

前期发生的费用部分与印花税的征税范围有关。虽然合同是投资人和交易对手签订的，但是如果不缴纳印花税，后期业务转移到SPV公司时会存在不按时申报缴纳印花税的问题。如果SPV公司纳税，由于不是合同签署方，存在不能税前扣除的风险。

三。关于税收管理的建议

第一

投资人要按照业务操作流程将前期费用转给SPV公司。

如果可以修改、补充之前费用签订的合同并重新开具发票，可以将标题改为SPV公司名称；如果不能修改、补充或更换，投资人应与SPV公司建立业务关系，并出具符合要求的发票或票据。

第二

政府投资者支付的前期费用需要第三方中介确认其费用的真实性，并要求政府投资者提供相关票据复印件。

同时要求政府投资者开具增值税专用发票抵扣进项税额；如果不能开具，只能开具行政事业性收费收据。建议政府投资者与SPV协商承担额外的税费。也可以通过PPP合同，通过项目收益补偿SPV公司。

第三

社会资本投资者在向SPV公司转移前期费用时，应开具增值税专用发票。由于投资者与SPV公司之间的关系，业务往来的成立应遵循独立交易原则。

第四

需要与主管税务机关协商，有可能收取并划转这部分项目前期费用，或者SPV公司可以使用投资方取得的票据进行核算。