如何处理购买子公司少数股权的合并会计

企业取得对子公司的控制权并形成企业合并后购买少数股东全部或部分权益，实质上是股东之间的股权交易，应当在母公司的个别财务报表和合并财务报表中分别处理:

1，个别财务报表

对于母公司向子公司少数股东新取得的长期股权投资，按照“长期股权投资”准则的规定，作为不形成控股合并的长期股权投资，确定长期股权投资的入账价值。

2.在合并财务报表中，

子公司的资产和负债应当以自购买日(或合并日)起连续计算的金额反映。新取得的母公司长期股权的投资成本与购买子公司少数股权的交易日按照新的持股比例应享有的自购买日(或合并日)起持续计算的子公司可辨认净资产份额的差额。

一般来说，编制合并会计报表有三种理论可循，即母公司理论、主体理论和当代理论；有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。在实践中，经常使用修正的当代理论。

随着少数股权在许多国家的普遍存在，合并会计报表中对少数股权的处理问题也随之而来，导致了对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成了三种合并理论。

第一，母公司理论。根据母公司理论，企业集团中的股东只包括母公司的股东，不包括子公司的少数股东，被视为公司集团主体的外部债权人。本会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的净利润仅指归母公司所有和取得的部分，合并会计报表视为母公司会计报表的延伸和扩展。

第二，实体论。实体论认为，企业集团中的所有股东都是一视同仁的，无论是大股东还是小股东都是集团中的股东，并没有过分强调控股公司中股东的权益。用该理论编制的合并会计报表能够满足企业集团内整个生产经营活动的管理需要。

第三，当代理论实际上是母公司理论和实体理论的混合体。美国公认会计原则采用了当代理论，因此在美国实践中被广泛使用。

用扩展数据编制合并报表的程序一般包括:

(1)检查并调整母公司和子公司会计报表中可能存在的错误和遗漏。

(2)抵销企业集团内部交易的未实现损益。

(3)冲减法定盈余公积和子公司为实现净利润提取的任何盈余公积。

(4)抵销母公司从子公司收到的投资收益和股利，将母公司股权投资账户余额调整为初始金额。

(5)抵销母公司股权投资账户和子公司所有者权益账户的年初余额，将两者的差额确认为合并价差；如果有少数股权，也需要确认相应的少数股东权益。

(6)将合并价差分为子公司净资产与商誉的公允价值与账面价值的差额，在其有效寿命内进行分配和摊销。我国《合并会计报表暂行规定》没有对合并价差进行选择性分解、分配和摊销，而是直接在合并资产负债表中“长期投资”的建议项下列示。

(7)有少数股东的，在合并工作底稿上建立当年归属于少数股东的子公司净利润，相应增加少数股东权益。

(8)母公司与子公司之间的应收账款和应付账款相互抵销。在会计电算化条件下，用户根据合并会计报表的要求定义合并会计报表的相关条件，软件根据定义时设计的数据传输和数据计算公式自动完成合并会计报表的工作。软件可以自动扣除公司内部往来和内部投资的影响，并可以对一些报表项目进行必要的抵销处理。

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