道缇斯食品有限公司审计案例分析

案例:美国道提斯食品公司是一家上市公司。Doutis食品公司的Gravens分公司是一个仓储中心，负责冷冻食品的批发。它的总经理纳·斯温特是一个雄心勃勃的年轻人，刚刚被一名推销员提拔。他升职后不久，分公司因为业绩不佳，没有完成盈利目标而被总部批评，他感到压力很大。为了改善业务，Swent开始采取简单的造假手段，如在实际库存报告中混入虚假库存项目登记表，改变库存计算单位并直接在库存日记账中输入虚构库存，在提交给总部的月度业绩报告中虚增库存，导致一个1980-1981年度，道提斯食品公司合并净收入分别增加65438+。1980-1981期间，委托古特曼会计师事务所对多斯食品公司年度会计报表进行了审计。为什么专业注册会计师没有发现陀思妥耶夫斯基食品公司如此简单的存货造假？主要原因可以归结为古特曼会计师事务所合伙人托马斯·韦森和负责审计项目的首席注册会计师法莱克·博拉没有严格控制对实物资产的监管:1。当发现公司存在以下情况时，韦森和宝来没有采取不同于常规程序的详细调查方法:(1)存货占公司资产负债表总资产的40%左右；(2)公司(尤其是Gravens分公司)存货内控制度存在诸多薄弱环节；(3)1980 ~ 1981期间，格雷文斯分公司存货余额大幅增加，使得该分公司存货周转率远低于正常水平。2.注册会计师在现场盘点时表现一般，无法做到勤勉尽责。比如注册会计师因为怕冷，在格雷文斯分公司的冷库里清点存货时敷衍了事；1980实地盘点后，Swent将三份虚假的盘点登记表交给韦森和宝拉，并声明在盘点时被注册会计师忽略。韦森和葆拉只是粗略地核对了一下，就把表上的所有金额都归入了格雷文斯分行的库存余额。3.不注意追踪库存差异。1981中，负责存货盘点的注册会计师发现存货登记表上的数字与电脑打印的年末存货余额不符。他通知了韦森，并给纳·斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，但斯温特没有回复，韦森也没有追究此事。Paula在审查工作底稿时没有注意库存主管提出的疑问。解析:自1939麦弗逊罗宾斯案以来，存货监管成为注册会计师审计公认的审计程序。然而，在现实中，仍有许多事件因忽视对实物资产的监管而增加了审计风险。注册会计师对实物资产监管的不重视表现在两个方面:一是对实物资产不监管；第二，虽然对实物资产进行监管，但只是机械地执行程序，并没有实质性地控制监管程序的执行。比如本案中，注册会计师发现存货占总资产的40%左右，多士得食品公司(尤其是格雷文斯分公司)存货内控制度存在诸多薄弱环节，因此未扩大存货监管范围；注册会计师不认真炒股，是因为现场炒股怕冷；对于存货盘点与账面数字的差异，注册会计师在不追查取证的情况下进行确认。这种不严格控制存货监管程序的做法，就像不执行存货监管程序一样，无法获得确认存货数量和状态的有效证据，潜在风险很大。在审计实践中，总注册会计师或项目经理负责监督计划的制定和监督程序实施的控制，但具体的盘点人员往往是缺乏经验的助手。因此，监督的风险可能来自两个方面:一是实施监督的辅助人员因怕冷怕脏，工作不认真或操作不当；二是主管审计项目的总注册会计师或项目经理不能有效控制监督的全过程。为保证监理质量，规避监理风险，主审注册会计师或项目经理应严格指导、控制和审查监理程序的实施。必要时，他还应使用分析程序获取证据，为指导和控制助理实施监督提供指导。即主审注册会计师或项目经理应考虑以下问题，以判断监督程序的实施是否充分和适当，进而指导助理扩大监督范围或采取更有效的监督方法:(1) (2)存货占总资产的百分比是否逐年增加？(3)存货周转率是否逐年下降？(4)运输成本占库存成本的比例是否降低？(5)销售成本占销售收入的百分比是否逐渐降低？(6)销售成本的账簿记录与纳税申报是否冲突？(7)存货的增长是否快于总资产的增长？(8)是否有增加存货余额的重大调整分录？(9)存货账户下一年度是否有冲销分录？然而，在本案中，负责道提斯食品公司审计的合伙人和主审注册会计师不仅没有实施分析程序来指导助理监督菜肴，而且连最基本的审慎措施都没有做到，如没有认真审阅菜肴监督的工作底稿，没有注意对被审计单位的临时补充资料和助理提出的问题的补充审计程序。这是合伙人和主审注册会计师的严重失职，他们应该为此付出代价。