企业在汇总子公司财务报表时应该注意什么？相关科目怎么调剂？
第一步:资产负债表项目抵销
由于子公司的净资产项目属于母公司或少数股东权益，因此在反映整体的合并报表中，这两部分需要相互抵消。具体条目是:
借方:实收资本(股本)........................................................................(子公司所有者权益中的数据)
资本储备............................................................................(同上)
盈余储备...................................................................................(同上)
未分配利润.................................................................(同上)
合并价差...............................................................................................................................................................................
贷:长期股权投资(母公司对子公司的投资)。
少数股东权益........................(子公司所有者权益之和*少数股)
第二步:利润表和利润分配表中的项目相互抵销。
子公司当期净利润要么属于母公司，要么属于少数股东。对于反映整体的合并报表，这两部分需要抵消。具体条目是:
借:投资收益......................................(子公司本年净利润*母公司份额)
少数股东的收入......................................(子公司本年净利润*少数股权份额)
期初未分配利润...........................................(子公司利润分配表中的数据)
贷款:提取盈余公积........................................................(同上)
应付利润..............................................................................................................................................................................
未分配利润............................................................................................................................................................................
第三步:母公司和子公司内部业务的抵销
母公司和子公司之间经常发生业务往来，这很容易导致未实现的利润。总的来说，这些未实现利润属于虚增利润，应该冲减。抵销流程取决于不同的业务类型。
(1)存货业务
①当前销售抵销
借方:主营业务收入..........................................(当前销售额=销售价格*数量)
贷款:主营业务成本
②本期购入但本期未售出的部分属于本期未实现利润，冲减。
借方:主营业务成本....................(本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出率)
贷项:库存
③上期购入、上期未售出、本期未售出的部分。
借方:期初未分配利润................................................................................(上期销售额*上期利润率*上期未售出率)
贷项:库存
④上期购入，上期未售出，本期售出的部分。
借方:期初未分配利润
贷款:主营业务成本
(2)固定资产业务
子公司购买母公司的存货进行固定资产业务。
⊙购买年份:
①抵销未实现利润。
借方:主营业务收入.......................................................................................(当前销售价格)
贷款:主营业务成本.......................................................................................................................................................................（
固定资产..........................(未实现利润)
上述条目也可能变成:
②借方:主营业务收入。
累积折旧
贷款:主营业务成本
固定资产
③借方:主营业务收入。
固定资产
贷款:主营业务成本
累积折旧
此时，未实现利润就是固定资产的净值。
④未实现利润摊销。
借方:累计折旧.......................................................................................................................................................................（
贷款:管理费
购买后第n年:
①抵销未实现利润。
借方:期初未分配利润........................(金额等于购买当年未实现利润)。
贷款:固定资产
(2)第n年未实现利润摊销。
借方:累计折旧(未实现利润/折旧期间)。
贷款:管理费
③抵销以前年度累计未实现利润。
借方:累计折旧....................................................(购买时至上年末的摊余部分)
贷:期初未分配利润
b子公司为公司的固定资产业务购买母公司的固定资产。
⊙购买年份:
①抵销未实现利润。
借方:营业外收入......................................(本期未实现利润)
贷款:固定资产
②未实现利润摊销。
借方:累计折旧.......................................................................................................................................................................（
贷款:管理费
购买后第n年:
①抵销未实现利润。
借方:期初未分配利润........................(金额等于购买当年未实现利润)。
贷款:固定资产
(2)第n年未实现利润摊销。
借方:累计折旧(未实现利润/折旧期间)。
贷款:管理费
③抵销以前年度累计未实现利润。
借方:累计折旧....................................................(购买时至上年末的摊余部分)
贷:期初未分配利润
c .子公司出售从母公司购买的固定资产时的业务。
①开盘销售:
借方:期初未分配利润..........................(固定资产净值-抵销未实现利润的累计金额)
贷款:营业外收入
②最终销售:
借方:期初未分配利润......................(固定资产净值-期初未实现利润抵销累计额)
贷款:营业外收入
管理费........................................(冲减本年未实现利润)
(三)债券业务
①抵销母公司与子公司之间债券形成的资产负债科目，差额进入合并价差。
借:应付债券......................(子公司应付母公司债券的账面价值)
合并价差...............................................................................................................................................................................
贷款:长期债权投资..........................(母公司对子公司长期债权投资的账面价值)
②抵销母公司与子公司之间债券产生的损益科目，差额计入合并价差。
借:投资收益(母公司因债权对子公司投资产生的投资收益)。
贷款:财务费用........................................................................................................................................................................（
第四步:抵销内部欠款①
①借方:应付账款
贷:应收账款
②借方:预收账款。
信用:预付款
第五步:子公司抵销盈余公积中属于母公司的部分予以恢复。
借:提取盈余公积...........................(提取第二步分录中的盈余公积*母公司份额)
期初未分配利润...................................................................................................................................................................（
贷:盈余公积.............................(盈余公积*第一步母公司份额)
第六步:各种减值准备的抵销。
2001的会计准则增加了几项固定资产和无形资产减值的规定，使得这部分抵销稍微复杂了一点，所以单独作为一个步骤。
(1)应收账款坏账准备的抵销
借方:坏账准备(本期末应收账款确定的坏账准备)
管理费用...............................................................................................................................................................................
贷:期初未分配利润(期初应收账款确定的坏账准备)
(2)存货跌价准备的抵销
借方:存货跌价准备...........................(期末累计折旧准备)
管理费...............................................................................................................................................................................
贷:期初未分配利润...................................................................................................................................................................
(3)资产减值准备
借方:无形资产/固定资产/在建工程减值准备。
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
营业外支出...........................................................................................................................................................................
贷:期初未分配利润...................................................................................................................................................................
(4)投资减值准备
借方:长期投资减值准备/短期投资减值准备...........................................................................................................................................................
投资收益...............................................................................................................................................................................
贷:期初未分配利润................................................................................................................................................................（
第七步:在合并工作底稿中列出上述分录，并与它们对应的账户进行抵销，得到合并报告。
合并报表科目在长期股权投资科目下列示，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
步骤8:特殊抵销分录
由于总资产负债表中只列示了固定资产减值准备科目，其他准备项目都是以与其对应科目抵销后的净值列示的，所以对于第六步中录入的大部分准备科目，无法在合并工作底稿中找到对应的科目，即无法实现第七步中描述的抵销过程。在这种情况下，如果前五个步骤不方便，第六个步骤可以修改如下:
①除固定资产减值准备外，计提涉及的其他科目均以长期股权投资替代，放款方向视具体情况而定。
借:长期股权投资(代替各种准备科目)
贷款:管理费用/营业外支出/投资收益...(根据不同的准备，使用相应的主题)
②冲销上述分录中的长期股权投资。
借:合并价差
贷款:长期股权投资
步骤9:验证
抵销后得到的合并报表是否正确，可以通过一些方法来验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净资产为零，母公司对子公司的投资收益为零。