审计风险案例及分析
L集团的相关矿山机械主要销售给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式。首付款到期日为订单确认之日，首付款应为货款的50%；第二次付款到期日为矿山机械交货日，应支付第二次付款的25%；第三次付款到期日为客户煤矿成功安装矿山机械的日期，第三次付款应为货款的25%。根据上述付款时间表，L组存在过早确认销售收入的问题，因为客户的第一笔付款只是订单确认的日期。此时，L集团实际上还没有向客户提供商品或服务，这笔款项实际上是客户的预付款。L组应确认负债而不是收入。如果此时确认收入，则不符合收入确认标准和谨慎性原则，因此L集团存在高估收入、低估负债的风险。
(2)有争议的应收账款
2011 12 31日，L集团应收账款明细账显示，P煤矿负债4275万元。这是一笔有争议的债务。L集团出售给P煤矿的采掘机械安装于2011年9月。据L集团首席执行官M称，该机械已在P煤矿成功运行，但P煤矿拒绝支付第三笔款项。这笔应收账款数额巨大，占公司税前净利润的50.89%，占主营业务收入的2.28%，占总资产的3%。l集团应对有争议的应收账款适当计提坏账准备，否则会出现高估应收账款的问题。注册会计师还应彻查该笔应收账款的争议原因，从而合理判断坏账准备的金额。
(3)法律诉讼
L集团另一客户q煤矿于2月通过其律师联系L集团，2011，要求L集团。
该团赔偿了因钻机故障造成的一名操作员手臂重伤。L集团CEO m对A表示，注册会计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知Q煤矿的安全设施很差，员工的健康福利也很欠缺。多次被媒体曝光，也收到了监管部门的整改指令，所以这次事故完全是Q煤矿的责任。因此，L集团也已经取消了对Q煤矿2011 11两个订单的确认。
对于这一事件，一个注册会计师不能轻易听信L集团CEO M的话，应该要求L集团认真考虑这一事件的影响，因为这一事件不会如M所说给L集团带来任何财务影响。如果事实证明L集团生产的矿山机械确实存在质量问题，L集团很可能被要求赔偿。如果伤害事故赔偿的可能性很大，L集团应计提相应的损失赔偿准备金。即使只有赔偿可能，L集团也应在财务报表附注中披露事件的详细情况及其对公司的财务影响。
此外，L集团还取消了Q煤矿的两笔订单，但如果Q煤矿还有欠款要支付，将极有可能拒付，因此L集团的应收账款将被高估。如果Q煤矿已经支付了第一笔款项，很可能要求返还，L集团也必须为此计提拨备或在财务报表中披露。
q煤矿是L集团的五大客户之一。如果失去了这个客户，又很难找到新的收入来源来弥补这个损失，L集团未来的可持续经营能力必然会出现问题。如果法律诉讼成为公共事件，L集团被认为提供了有缺陷的机器，L集团将很难吸引新的客户。该事件对L集团造成负面影响的可能性还是很大的。如果其他重要客户也终止与L集团的业务往来，L集团能否继续经营的问题将更加严重。在审计计划中，注册会计师需要为L集团的持续经营能力考虑必要的审计程序。
(4)库存
20110，12，L集团对所有存货进行了期末盘点。根据生产完成程度，总工程师估算20116，12年6月30日产品最终估价为12750万。l集团的存货盘点不是在65438+2月31进行的，因此基于存货盘点结果的期末存货估值是否准确值得怀疑，需要一个注册会计师重点关注。
复习。
如果在制品的数量对整个财务报表具有重要意义，并且与产品相关的关键风险在于对完成程度的估计，则该估计是主观的，完全由总工程师决定。一个注册会计师需要考虑的是，是否存在因为高估产品的完成程度而高估产品期末估值的风险。此外，人工成本和间接制造成本的吸收也是一个复杂的计算。注册会计师需要考虑成本计算方法是否与上一年度一致。同时，注册会计师还需要考虑存货分类的正确性，包括原材料、在产品、产成品的认定标准是否合理。
(5)海外供应商
L集团生产的一台矿物机械的主机是从一家外国供应商处购买的，该供应商是一家芬兰公司，要求L集团支付欧元。L集团2月份2011和31的流动负债中记录的应付账款2250万元是欠芬兰供应商的货款。由于对海外供应商的付款是以欧元支付的，注册会计师需要检查L集团对外币交易的内部控制是否完善，以及外币应付账款在期末何时折算。由于人民币与欧元的汇率随时都在变化，如果使用的折算汇率和方法不当，可能导致应付账款估值高估或低估。
(6)质量保证准备
L集团销售的矿用机械附带一年质量保证，即一年内因机械本身原因出现故障，公司负责免费维修。2011L集团资产负债表中，计提质量保证费用3750万元(2010计提3600万元)。准备是L集团CEO M根据客户反映的故障维修费用估算出来的。
L集团提取的质保金金额很大，达到总资产的2.63%，2010占总资产的2.67%。L集团2011年计提的产品质量保证准备金仅比2010年增加1.5万元，增长率仅为4.2%，但同期主营业务收入却增加了21.4%。这说明L集团在2011中对产品质量保证计提的拨备是低估的。除非有证据表明L集团2011年度产品质量有明显提高，否则应按主营业务收入增长率比例计提产品质量保证金。但实际上，P煤矿的拒付和Q煤矿的事故，都是L集团产品质量没有得到改善的直接证据。因为决定质量保证准备金数额的决策权是L集团的执行总裁M，他作为L集团的大股东，也有通过少提产品质量保证准备金，在利润表中少收费，虚增利润的动机。
(7)主要股东对公司的影响
m是L集团的大股东，可以实质上控制L集团的经营和财务决策，并担任公司的CEO。这种情况无疑大大增加了财务报表被人操纵的风险，比如高估资产，低估负债，从而高估利润。这种风险在2011的财务报表中尤为严重，因为M准备在次年年初出售其在公司的股份。因为这些股份的售价将在很大程度上取决于L集团2月2011日和31日财务报表所反映的财务状况和经营成果，M为了自己的利益操纵报表的动机非常明显。M可以采取的操纵报表的手段包括:①不确认Q煤矿法律诉讼构成的或有负债；②P煤矿有争议的应收账款不计提坏账准备；(三)未根据主营业务收入增长比例适当增加产品质量保证准备金的；④过早确认主营业务收入等。
(8)关联交易
L集团CEO m拥有L集团60%的股份，同时也拥有H集团55%的股份。h集团将其拥有的一栋大楼租赁给L集团作为公司总部。所以L不仅控制L集团，还控制H集团，H集团和L集团形成了关联方。关联方之间的交易应在财务报表中披露，因此H集团与L集团之间的房地产租赁合同的内容以及他们之间的欠款应在财务报表中披露。此外，注册会计师还应关注H集团与L集团之间是否存在其他关联交易。