什么是财务会计概念公告？
财务会计的概念框架是什么？
所谓财务会计概念框架，是“财务会计与报告概念框架”的简称，为方便起见，通常简称为CF。它是由一系列解释和应用于财务会计的基本概念组成的理论体系，是评价现有会计准则、指导和发展未来会计准则的理论基础。
[编辑此段落]
财务会计概念框架的起源
财务会计概念框架的研究始于西方会计领域。自20世纪70年代以来，由于经济的不断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论观念受到了严重的冲击和批判。迫切需要建立一个完整的、规范的、能够适应新经济形势的会计理论框架来指导会计准则的制定，解决现有会计准则尚未涉及的新的会计问题。自1976年2月财务会计准则委员会(FASB)出版的《财务会计和报告的概念结构:财务报表的要素和计量》中首次出现财务会计概念框架这一术语以来，以美国和英国为首的西方学术界对其进行了大量研究，并取得了一系列重要成果。然而，我国在这方面的研究起步较晚，尚未形成系统的会计理论研究体系。
[编辑此段落]
财务会计概念框架的作用
财务会计的概念框架类似于一部会计宪法，是所有会计理论的目标和方向，起着以下重要作用:
1.评估现有会计准则的质量，确保会计准则相关文件内部逻辑的一致性，避免不同准则之间的冲突，确保会计准则体系的完整性和细致性；而且可以弥补准则中的一些缺陷，为解决重大会计问题提供理论支持。
2.指导会计准则制定机构制定新的会计准则，并为其制定指明方向。随着市场经济环境的变化和用户新的信息需求，会计准则定期进行修订和完善。同时，通过对财务会计概念框架的研究，可以及时展示变化的社会经济环境下会计理论研究的最新成果，从而不断推动会计理论研究的发展。
3、在没有公认会计原则的情况下，它对指导会计实践起着基本的规范作用。即面对经济环境中的新情况、新问题，在没有相关会计准则规范业务的情况下，可以作为替代性的规范性文件。
4.有助于会计信息使用者更好地理解财务报告提供信息的目的、内容、性质和局限性，从而做出恰当的分析判断和正确的经营决策。
[编辑此段落]
构建我国财务会计概念框架的基本内容
借鉴西方财务会计概念框架的现有研究成果，结合中国的具体情况，财务会计概念框架的构建应包括以下几个层次和内容:
1、会计目标、基本会计假设和会计对象是财务会计概念框架的第一层次。
(1)会计目标。中国财务会计的概念框架应建立在“受托责任概念”和“决策有用性概念”的整合基础上。对于会计目标，我国往往借鉴西方财务会计概念框架的研究成果，即“决策有用观”，但是，会计目标本身是特定会计环境下会计信息使用者及其需求的主观认定，会计环境的差异决定了会计目标的相关成果不能简单套用。一般认为，“决策有用观”更适合资本市场高度发达、在资源配置中起主导作用的会计环境，而“受托责任观”更适合委托方和受托方能够明确认定的会计环境。中国的资本市场不是很发达，国家作为委托方仍然占据重要地位；证券市场的不完善不能为会计信息使用者提供有效的“信号”服务，引导资源的有效配置；相当一部分会计信息使用者的个人素质不能保证理解复杂的会计信息，这也是事实。这些都决定了我国会计目标定位不应完全脱离“受托责任”的概念，而应定位于“决策有用”的概念。其实两者并不是完全互斥的，而是可以相互融合的。在关注受托责任的同时，需要做出相关决策来评价代理人对受托责任的履行情况。要注意决策的有用性，必然会受到决策时委托代理关系的直接或间接影响。
(2)基本会计假设。它是由财务会计所处的经济、政治和社会(主要是经济)环境决定的，是作为财务会计存在和运行前提的基本概念，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。财务会计的基本概念、特征和程序都离不开主要由企业内外部经济环境所确立的基本假设。没有这些假设，就没有财务会计。
(3)核算对象。因为会计要素是会计对象的具体化，在财务报表中应该设置哪些要素，设置多少要素，必须限定在会计对象的范围内，受会计对象的制约。如果会计对象不明确，会计要素的设置就失去了客观依据。
上述会计目标、会计对象和会计假设都受到会计环境的影响。它们相互作用，相互影响，地位相同，构成了财务会计概念框架的第一层次。
2.财务会计要素和会计信息质量特征是财务会计概念框架的第二层次。
(1)核算要素。是指财务会计确认和计量的特定对象，也是财务报表的基本单位。换句话说，财务报表中的各种信息都是以会计要素为基础的。因此，如何界定会计要素对财务会计信息的生成有着不可估量的重要性。
(2)会计信息的质量特征。会计信息的质量特征介于会计目标和财务报告之间，是它们之间的“桥梁”。它不仅反映了会计目标的基本内涵——使用者对会计信息质量的基本要求，而且与财务会计的确认和计量一起控制着财务报告信息披露的范围。目前，我国对财务报告信息质量的要求体现在《企业会计准则》中的13总则中，由于没有明确反映这些总则的层级关系，因此存在争议。构建我国财务会计的概念框架，应重新建立包括财务报告信息质量特征在内的会计信息质量体系，体现其层次框架，并区分会计信息的两个主要质量特征——相关性和可靠性之间的关系。
在基本假设的前提下，考虑财务会计的目标，将会计对象物化为财务会计要素；为了实现会计目标，正确确认和计量会计要素，提供有用的会计信息，应当具备规定的层次性和初级信息质量特征。因此，会计要素和会计信息质量特征应作为财务会计概念框架的第二层次。
3.会计要素的确认、计量、记录和报告是财务会计概念框架的第三层次。
会计记录和财务报告中对会计要素进行定性描述和定量描述的过程称为“确认和计量”。按照会计实务的实际程序，任何一笔交易，从开始进入会计信息系统进行处理，到通过报表传递处理后的信息，总要经过两次确认:第一次确认是为了正确记录，称为初始确认；第二次确认是为了正确显示，称为再次确认。
在初步确认的基础上，账户记录根据财务报告的目标转化为报表和项目，成为报告使用者有用的信息。这是财务会计的最终要求。因此，这一系列会计过程构成了财务会计概念框架的第三层，也是最后一层。
总之，财务会计的概念框架是相互联系、不可分割的。从系统论的角度来看，财务会计的概念框架是一个人造的概念系统，它是在特定的外部环境条件下存在和运行的。财务会计假设是系统的外围边界，本质、目标、原则和对象是系统的结构组成部分。这些组成部分之间存在着内在的逻辑关系，即在会计本质的指导下，会计目标(质量特性属于目标中极其重要的内容)是逻辑起点。运用科学方法(归纳、演绎、论证、量化、物质和伦理等。)循序渐进地开展对会计原则、会计对象以及会计对象要素的确认、计量、记录和报告的研究，并在此基础上科学地预测概念框架的未来发展，最终使概念框架体现出三个特点:完整的概念体系、深刻的哲学思考和科学的实证体系。
[编辑此段落]
构建我国财务会计概念框架的必要性
1，传统的会计理论观念明显滞后于经济环境和实践的发展。当前经济环境下出现了许多新的会计问题，如市场创新中的融资租赁、售后租回、产品融资及价格变动的影响、国际结算、衍生金融工具等新的会计问题，迫切需要相应的新的会计方法和新的会计准则来指导。
2.传统财务会计理论注重描述，缺乏一致的理论框架。一些与会计准则相关的重要会计文件往往观点不一，甚至相互矛盾，导致会计实务混乱。因此，有必要建立一个相互关联的目标和基本概念的协调系统来指导和规范。
3.中国的经济环境正日益与西方国家趋同。特别是加入WTO后，中国会计环境与国际惯例接轨是大势所趋。西方发达国家和国际会计准则委员会非常重视财务会计概念框架的研究，并建立了各自的财务会计概念框架体系。因此，构建我国财务会计概念框架势在必行。
[编辑此段落]
构建我国财务会计概念框架应注意的问题
与国际规范保持一致
会计是国际贸易的通用特殊语言。入世后，会计准则国际协调的顺利进行有一个必要条件，即各国(包括中国)会计准则的制定必须基于大致相同的理念，否则不一致的理念基础将给会计准则和会计的国际化带来诸多障碍。作为准则制定的概念基础，财务会计概念框架在制定时必须考虑与国际准则的协调。
国外概念框架的适当借鉴与发展
国外在制定财务会计概念框架方面领先于我国，并取得了很大的成就，为我国的建立提供了借鉴。但是，借鉴不是完全照搬，我们的视角要全面。要分析现有国外框架的不足，在充分了解其不足的基础上，开发其不完善之处。
充分考虑环境因素，体现民族化标准。
会计具有社会性和技术性的双重属性，会计的技术性可以保证各国之间的会计程序、方法、技术和一些基本的会计理念可以相互借鉴、取长补短。会计的社会性来源于各国会计环境的具体差异，不可能完全相同。在概念框架的制定过程中，需要分析我国的实际情况，在考虑实际需要的概念框架指导下制定的会计准则能够有效指导我国的会计实践。
概念框架应该是前瞻性的
财务会计的概念框架不可能一蹴而就，要指导未来会计准则的制定，必须具有前瞻性，并通过前瞻性保证概念框架的相对稳定性。这种预见性是基于其对当前及未来一定时期会计环境的客观把握。尤其是在我国经济处于快速发展变化的现阶段，更需要概念框架把握实践发展规律，对具体标准的制定起到前瞻性的指导作用。
与现有标准和谐平稳地过渡
在讨论和制定概念框架时，要考虑与现有准则的协调，使我国庞大的会计体系能够有效运行。在稳定的同时，考虑逐步过渡到科学的概念框架。
谁将完成概念框架的制定？
谁来完成中国财务会计概念框架的构建？笔者认为，我国财务会计概念框架的构建可以按照以下程序进行:首先由财政部广泛征求基层工作者和会计行业专家的意见，形成意见稿，然后由各界代表讨论并选出意见稿的最佳方案，最后由财政部以法律的形式统一意见、发布并实施，整个过程要体现民主与法制相统一的原则。