与企业清算期间相关的会计处理|企业清算过程的会计处理

清算是指因企业破产、解散、撤销，终止正常经营活动，依照法定程序收回债权、清偿债务、分配剩余财产的行为。根据税法规定，纳税人依法进行清算时，应当照章缴纳企业所得税。此时，企业会计部门应及时处理相关税务问题。

1，销售商品收入。

按实际收回的金额和收取的增值税，借记“银行存款”科目；根据账面价值与销售收入的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目；根据账面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目；根据征收的增值税，贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”科目(小规模纳税人企业贷记“应交税金-应交增值税”科目)。

对因破产、关闭、解散等原因停止购买商品而仅销售存货的增值税一般纳税人，或为维持销售存货业务而仅购买水、电的，可按实际消耗扣除期初存货的税额。申请抵扣初始进项税额，需提供有关部门批准破产、关闭、解散的文件和资料，并报税务机关批准。

纳税人期初存货未抵扣的税款，进项税额大于销项税额后未抵扣的部分，税务机关不予退还。

2.破产费用的会计处理

支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费、管理、变卖和分配破产财产所需的费用、破产案件的诉讼费用、清算期间企业设施设备的维护费用、审计和评估费用，以及为债权人的共同利益支付的其他费用(包括债权人会议费用、破产企业讨债差旅费及其他费用)，应按实际发生额借记“清算费用”科目。

3、出售机器设备、房屋等固定资产和在建工程。

按实际销售收入借记“银行存款”等科目，按账面价值借记(或贷记)“清算损益”，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。转让相关资产应支付的相关税费，借记清算损益科目，贷记应交税费科目。

转让使用过的固定资产时应缴纳增值税。这意味着，单位和个体经营者销售其二手游艇、摩托车和汽车要缴纳消费税。无论销售方是否为一般纳税人，均按简易方式按4%的税率征收缴纳增值税，且不允许开具专用发票，销售其他属于货物的废旧固定资产暂免征收增值税。

4.加工销售产品等应纳的消费税。

借记清算损益科目，贷记应交税金科目。根据增值税、消费税等流转税计算应缴纳的城市维护建设税和教育费附加，借记清算损益科目，贷记应交税金——应交城市维护建设税和其他应付款——应交教育费附加科目。

5.清算期间取得的其他业务收入。

按照实际收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；发生的税金等费用，借记清算损益科目，贷记应交税金科目。

6、商标权、专利权等资产的转让

按实际出售收入，借记“银行存款”等科目，按资产账面价值，借记(或贷记)“清算损益”，贷记“无形资产”等科目；转让相关资产应支付的相关税费，借记清算损益科目，贷记应交税费科目。

7.欠企业的税款

应按照国家有关法律法规，积极纳税。破产企业财产的清算顺序为:破产费用-职工安置费用-所欠职工工资和劳动保险费-所欠税款-破产债权。

8.预扣所得税

扣缴所得税以实际收入为纳税人，以支付人为扣缴义务人。税款由付款人从每次付款中扣缴。因此，纳税人在计算应付利润(股息)、利息、租金、特许权使用费时，应按照应付全额借记利润分配、财务费用、管理费用等相关科目，按照应付全额扣除预扣所得税后的余额贷记应付利润、预提费用、其他应付款等科目。费用实际支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

9.(1)计算应纳所得税和清算收入纳税时，编制会计分录。

借方:所得税

贷:应交税费-应交企业所得税

借:应交税费-应交企业所得税

贷款:银行存款

(2)所得税结转清算收入时，编制会计分录。

借:清算收入

贷项:所得税

10.自企业被宣告破产之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申请办理注销税务登记。同时向税务机关结清应缴纳的税款、滞纳金和罚款，退还已领购但未用完的发票和发票领购簿，以及税务机关开具的所有单据。

关于企业清算业务中企业所得税处理若干问题的通知

财税[2009]60号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局:

根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第十一条规定，现就企业清算相关所得税处理问题通知如下:

1.企业清算的所得税处理，是指企业停止继续经营，发生终止自身经营、处置资产、偿还债务、向所有者分配剩余财产等经济行为时，清算收入、清算所得税、股利分配等事项的处理。

二、下列企业应进行清算所得税处理:

(一)根据《公司法》和《企业破产法》规定需要清算的企业；

(二)企业重组中需要清算的企业。

三。企业清算的所得税处理包括以下内容:

(一)所有资产应当按照可变现价值或交易价格确认，并确认资产转让的利得或损失；

(二)确认清理债权债务的利得或损失。

(三)变更持续经营会计原则，待摊或待摊费用的处理；

(四)依法弥补亏损，确定清算收入；

(五)计算缴纳清算所得税；

(六)决定可分配给股东的剩余财产和应付股利。

四、企业全部资产的可变现价值或交易价格，扣除资产计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益后的余额为清算收入。

企业在整个清算期间，应将清算收入作为一个独立的纳税年度计算。

5.企业全部资产的可变现价值或者交易价格，应当扣除清算费用、职工工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税和其他税款，清偿企业债务，按照规定计算可分配给所有者的剩余资产。

清算企业股东分配的剩余资产金额，相当于清算企业累计未分配资产。

按股东持股比例计算的分配利润和累计盈余公积部分，确认为股息收入；剩余资产扣除股利后的余额，超过或者低于股东投资成本的，应当确认为股东投资转让的收益或者损失。

被清算企业股东从被清算企业分配的资产，应当按照可变现价值或者实际交易价格确定计税依据。

六、本通知自2008年6月1日起执行。

中华人民共和国财政部国家税务总局

2009年4月30日