财务报表中夸大的利润

一般可分为两类:一类是人为编造财务报表数据，另一类是利用会计方法的选择调整财务报表相关数据。

人为编造的财务报表往往是基于报送对象的要求，人为编造的财务数据有利于企业本身形成报表。这种形式的手段比较低级，或者虚减、虚增资产，或者虚减、虚增费用，或者虚减、虚增利润等。，但往往是报表不平衡(分项之和不等于合计)，账表不一致，报表之间的勾对关系不一致，前后报表数据不衔接。

利用会计方法的选择形成虚假财务报表，手段更加隐蔽，技术更加先进，识别难度更大。常见的手段有:

(1)调整收入确认方式，使利润虚增或虚减。现行会计制度规定收入的确定方式有三种:a、销售行为完成(商品已经售出，发出商品，取得权利；劳务已经提供)，不论款项是否收到，均可视为收入实现；b、根据生产进度进行确认(完成程度或工程进度)；c、按合同确认，主要指分期付款销售。同时规定，确认营业收入时还应扣除折扣、折让和销售退货。造假时，企业可以根据需要随时调整收入确认方法或调整扣除项目。

(2)调整存货等计价方式，从而对资产和费用进行通货膨胀和通货紧缩。比如通过选择先进先出法、后进先出法、加权平均法等。，账面资产或产品成本虚增、虚增。

(3)调整折旧计提方法，延长或缩短折旧年限，通货膨胀和通货紧缩成本，从而调整利润水平。

(4)通过资产重组调整利润。资产重组是企业为优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移而实现的资产置换和股权置换。但目前利用资产重组做假账，典型手法有:a、非上市企业借助关联交易，用优质资产置换上市公司劣质资产；b .非上市企业将盈利能力高的下属企业低价出售给上市公司；c .上市公司将部分闲置资产高价出售给非上市公司的企业。

这些做法的特点之一是利用时间差，如在会计年度结束前买卖重大资产，来确认暴利；首先是不等价交换，即借助关联交易，在上市公司和非上市母公司之间进行“垃圾换黄金”的利益输送。

(5)利用关联交易调节利润。主要途径有:a、虚构经济业务，人为抬高上市公司的业务和效率；b、利用远高于或低于市场的价格，进行购销活动、资产置换和股权置换；(三)以旱涝保收的方式委托或受托经营，提高上市公司经营业绩；d、用低利率或高利率，调整财务费用。e、收取或支付管理费，或分摊同样的费用来调整利润。

利用关联交易调节利润的最大特点是:一是亏损大户可以一夜之间变成盈利大户，关联交易的利润多体现在“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”中，但上市公司利用关联交易赚取的横财往往是断断续续的；另一个特点是非上市公司的利润大量转移到上市公司，造成国有资产流失。

(6)利用资产评估消除潜在损失。根据会计制度的规定和谨慎性原则，企业的潜在损失应当按照法定程序反映在利润表中。但很多企业，尤其是国有企业，在股份制改造、对外投资、租赁、抵押等过程中，往往将坏账、滞销毁损存货、长期投资损失、固定资产损失、递延资产等潜在损失确认为减值评估，通过资产评估冲减“资本公积”，从而达到粉饰会计报表、虚增利润的目的。

(7)利用虚拟资产调节利润。按照国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求，严格来说也不是实物资产，这就引出了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经发生，但因企业承受能力不足而暂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失、待处理固定资产损失的费用或损失。

企业通过不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，达到减少费用、虚增利润的目的。

(8)利用利息资本化调节利润。

按照现行会计制度，企业为在建工程、固定资产等长期资产支付的利息支出，可以在这些长期资产投入使用前予以资本化，计入成本。投入使用后，利息支出必须计入当期损益。但有些企业在长期资产投入使用后仍将利息支出资本化，明显滥用配比原则和区分资本性支出与经营性支出的原则，虚增利润。

利用利息资本化调整利润的一种更为微妙的方式是，利用自有资金和借入资金难以界定的特点，通过人为划定资金来源和用途，将用于非资本性支出的利息资本化。

(9)利用股权投资调节利润。

主要做法是，在对外投资中，企业根据需要选择权益法或成本法进行对外投资核算，以增加投资收益，达到虚增利润的目的。比如盈利的被投资企业，采用权益法核算，亏损的被投资企业，即使权益比例超过20%，仍然采用成本法核算。

此外，根据财政部相关规定，上市公司以实物资产或无形资产对外投资的，必须进行资产评估，并将增值部分计入资本公积。但规定公司对外投资转让时，必须以该项投资借记资本公积，同时贷记营业外收入。这一规定无疑为企业虚增利润提供了借口。例如，公司通过与其他企业的协议投资实物资产或无形资产，在评估资产时高估对方资产，然后将其股份转让给对方关联企业，从而虚增对方利润作为营业外收入。这是用股权投资调节利润的另一种方式。

此外，其他应收账款和其他应付账款用于调整利润和虚增资本。

2、虚假财务报表的识别方法

(1)人为编造财务报表数据的识别方法:

主要采取证据、比较分析、审计查证等手段，一般有以下方法:

①尽可能通过不同的渠道收集同一时间点的财务报表，比较异同，对不同的数据提出质疑。

(2)同时不断向企业索要财务报表，对不同的数据提出质疑。

(3)检查各财务报表的内部平衡关系和报表间的勾对关系，找出疑点。

(4)对照平时观察和掌握的经营情况，找出重点或重要财务项目的漏洞和疑点。

(5)实地调查，核对帐表、帐物、帐证和帐实。

(2)会计方法选择形成的虚假报表的识别方法:

这种情况的会计是聪明的，往往做到了报表的平衡和账表、账簿、账证的一致。因此，在鉴定方法上应采用以下方法:

①不良资产剔除法

这里所说的不良资产，不仅包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚构资产，还包括可能产生潜在损失的资产，如账龄应收账款、存货跌价及积压损失、投资损失、固定资产损失等。其方法的应用，一是不良资产总额与净资产的比较。如果不良资产总额接近或超过净资产，不仅说明企业的持续经营能力可能有问题，也说明企业在过去几年因为人为夸大利润，形成了“资产泡沫”；一、不良资产当期增减与利润总额、利润当期增加的对比。如果不良资产的增加额和增幅超过利润总额的增加额和增幅，就说明企业当期的利润表含有“水分”。

②关联交易剔除法

关联交易剔除法是指从关联企业中剔除营业收入和利润总额，分析某一特定企业的盈利能力有多少依赖于关联企业，以此来判断该企业的利润基础是否坚实，利润来源是否稳定。如果企业的业务收入和利润来源主要来自关联企业，就要特别关注关联交易的定价政策，分析是否存在以不等价交换的形式与关联企业进行交易而虚增或虚减利润的现象。

关联交易剔除法的延伸应用是将上市公司会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行比较分析。如果母公司合并会计报表利润总额(不含上市公司利润总额)远低于上市公司利润总额，则意味着母公司通过关联交易向上市公司转移利润。

③异常利润剔除法

异常利润剔除法是指从企业利润总额中剔除其他业务利润、投资收益、补贴收益和营业外收入，从而分析企业利润来源的稳定性。企业通过资产重组或股权投资等方式调整利润时，主要体现在这些科目上，所以这种方式在这类情况下特别有效。

④现金流量分析法

现金流量分析是指将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、净现金流量分别与主营业务利润、投资收益、净利润进行比较分析，以判断企业主营业务利润、投资收益、净利润的质量。如果企业的现金流量净额长期低于净利润，将意味着已经确认为利润的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，说明企业可能存在虚增利润的情况。

3.财务报表数据真实性的分析与调整

(1)利润表分析与调整

总的来说，主要从以下几个方面进行分析和调整:

①了解前期和后期的收入确认方法是否一致；如果没有，应根据会计一致性原则重新计算和调整。如果主营业务利润占利润总额的比例较小，要分析投资收益、营业外收入等项目的来源是否真实合理。

(2)了解前期和后期费用的确认方法是否一致，如果不一致，应根据会计一致性原则重新计算和调整。费用成本过高或过低，要分析存货计价方法、折旧计提方法、折旧年限是否合理，关联交易之间是否存在不等价交换。

(3)如果投资收益、营业外收入等项目在利润总额中所占比重过大或绝对金额较大，或通过前后报表对比出现较大变化，应分析对外投资的核算方法是否合理，是否存在通过关联交易虚增或虚增利润的情况。

④将企业的营业收入和净利润与经营现金流量和净现金流量进行比较分析，通过比较差异来判断分析营业收入是否正常，利润是否真实可靠。如果利润表中的利润总额较大且主要由营业利润构成，而资产负债表中的现金流量净额较小，应收账款(包括应收票据和应收账款等。)较大且发生异常增长，虚假利润的可能性较大，应进一步明确情况并进行相应调整。

(2)资产负债表的分析和调整

①流动资产的分析与调整:

A.短期投资:关键是落实投资的合法性和有效性。

有哪些种类？

-合法合规吗？

投资的来源真的是闲置资金吗？如果没有，可能会占用经营资金，来源可能是银行贷款，导致经营资金出现缺口，影响经营活动产生的收入。

-有没有被抵押或质押？抵押和质押的短期投资不能作为偿债资金来源，应从资产中扣除。

价值是什么？市场价格是否高于历史成本？

应收票据

数量是多少？是真的吗？如果太多，就要知道是不是正常的商品交易。对比前后说法，分析是否符合正常业务条件下的发生规律。

谁是接受者？

什么是可贴现性？

-超过期限了吗？

合法吗？有拒付的吗？

C.应收帐款

数量是多少？流动资产的比例是多少？是真的吗？

年龄？本文分析了坏账形成的可能性:在资金形式紧张的情况下，采购单位会将信用作为融资手段，容易导致坏账。经过分析，可能的坏账应该从应收账款中剔除。

-账户分配？(客户和地区分布)

什么是企业坏账损失和回收政策？

坏账准备能弥补损失吗？

d、库存

存货是指企业在生产经营过程中所占用的，为销售或耗用而储备的材料，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件、商品等。我们应重点关注以下几个方面:

定价方式是什么？如果采用后进先出法高估通货膨胀时的存货成本，可以减少利润；先进先出法可以低估成本，增加利润。关键是比较前后期采用的会计方法是否一致，如果不一致，总会按照会计一致的原则进行调整。

存货在流动资产和总资产中的比例是多少？和合理库存有多大区别？原因是什么？

-库存周转率正常吗？

库存结构是什么？

材料:过多，是否存在不合理的积压？

库存构成的内容在于产品:太少，生产是否萎缩；及格

更多的是生产效率低吗？

成品:太多了，销售受阻吗？

生产用途

生产适应性结构管理部使用

非生产性使用

非业务范围使用

好品质

质量结构发霉、变质、损坏。

冷背暗沉，流动性差。

-是抵押还是质押？

流动性如何？

市值多少？

E.其他应收款

如果金额长期居高不下，应特别注意以下情况:

-是否有很多长期未还的个人贷款(挪用公款？)

-从国外借款？

-有地方党政部门转资金吗？

-注册资本有没有虚增处理？

f，其他

一般来说，待处理流动资产的待摊费用和损失不是主要的分析项目，但如果金额过大且耗时较长，则应关注其真实性、原因和管理有效性。

②非流动资产

一、长期投资

经济过热？

什么情况下的投资是正常环境？

扩大生产和经营的需要？

流动性如何？(是否有很强的流动性？)

实现的价值是什么？

盈利能力如何？

B.固定资产

-原值和净值在总资产中的比例是否合适？一般来说，技术密集型企业的固定资产价值占比高，过低则可能缺乏竞争力；劳动密集型企业固定资产比例低。如果太高，可能会有设备闲置。

-原值和净值之间的比较。本文主要分析企业生产技术含量的先进性。

-折旧方法是否合理？

——固定资产结构是否合理？

为了生产。应分析主要关键设备配置是否与业务规模相符

适应？

不是为了生产。

-已经抵押了吗？

C.无形资产和递延资产

真正的价值是什么？

金额是多少？

③负债

数量是多少？

一、短期贷款和长期贷款的拖欠？还款意愿的判断。

是否充分体现？

B.应付账款

-充分体现了吗？

账户的年龄是多少？

是不是经常拖欠？

-是关于贸易负债吗？

C.应付票据

金额是多少？

—谁来买单？

期限、利率和到期日呢？是否与贷款期限冲突？

D.应付税款

数量是多少？

-与纳税期的比较。主要分析借款是否纳税的可能性。

E.或有债务

或有负债是企业财务报表中没有反映的业务，主要指对外担保、未决诉讼、尚未到期的票据贴现、质量事故赔偿纠纷等。信贷人员一般可以通过报表附注、日常调查等渠道掌握情况。主要应分析以下内容:

数量是多少？

对谁？

在什么条件下可以转化为真实负债？

-有哪些资产用于对外担保？

④所有者权益

主要分析实收资本的真实性和可靠性。

-虚假资本是在没有收到票据和验资证明的情况下，在账户表上直接虚拟登记形成的。这种情况可以通过了解企业的现金(包括存款)进出情况进行分析和调整。一般来说，这类企业的信用风险很大，一旦发现，无论是评级还是贷款决策都要否定。

——借贷形成资本。企业经常进行以下会计处理:

借钱时:

借方:银行存款

贷款:资本

还款时:

借方:应付账款(其他应付款、应收账款、其他应收款等。)

贷款:银行存款

对于新成立的企业，如果企业的流动资产主要由应收账款或其他应收款构成，并始终保持较高的金额比例，或者应付账款和其他应付款有与实收资本相当的借方金额甚至借方余额，则上述情况的可能性较大，应通过审计进一步弄清真相，对虚假数据进行调整。

在实际工作中，并不是每一个企业、财务报表中的每一个项目都要进行详细的分析和调整。一般来说，要重点分析和调整重点企业(包括将被评为A级以上的企业，或者将决定在信贷准入方面投入大量信贷的企业)；对于具体企业，还应重点分析和调整财务报表中的重要项目(包括对银行债权有重大影响的项目和分析后可能有较大差异的项目)。总的原则是“抓重点，抓大放小”。