如何审计债务重组

注册会计师审计是一个风险高、责任重的职业。鉴于债务重组的特殊性和复杂多变的审计环境，注册会计师应注意合理规避审计风险。注册会计师应当评估债务重组交易的内在风险是否高；注册会计师应当评价相关内部控制制度是否健全有效；注册会计师应当合理确定检查风险的可接受水平。如果注册会计师认为水平不尽如人意，或者债务重组业务在客户所有经济活动中发生的概率很小，注册会计师可以通过详细调查对债务重组业务进行审计。

(二)关注债务重组中使用公允价值的影响

注册会计师应当复核与债务重组业务相关的协议、合同、票据等相关文件，判断债务重组会计处理的正确性。尤其是注册会计师要特别关注涉及关联交易的债务重组，因为关联交易中交易价格的选择具有很大的灵活性。因此，注册会计师应对关联方的债务重组进行详细调查，以降低审计风险。注册会计师应当在获取充分、适当的审计证据的基础上，披露关联方之间债务重组中的舞弊行为，有效防止公允价值的滥用和造成严重的利润操纵，确保公允价值在债务重组中的有效运用。

(C)审查债务重组损益对财务报表的影响

注册会计师在审计时，应当检查客户确认的债务重组收益是否准确，是否真实准确地增加了当期利润，提高了每股收益，因此应当复核利润表中的相关项目；考察债务重组中债务人是否同时减少了资产和负债，影响了资产负债表，差额计入当期损益，也影响了利润表。考察债务重组中债权人是否减少了一项资产而增加了另一项资产，影响了资产负债表，差额是否计入了重组损失，影响了利润表；审查在编制现金流量表补充信息项目时，是否将债务重组利得和债务重组损失作为净利润的调整项目。由于债务重组不是企业的经营活动，债务人发生的债务重组收益计入营业外收入，债权人发生的债务重组损失计入营业外支出。但是，债务重组的损益并没有影响当期经营活动的现金流量，因为它没有给企业带来现金流入和流出。