财务报表编制和合并中无条件抵销的会计分录

母公司和子公司的合并报表，无论它们之间是否存在内部交易，都应首先无条件编制以下三种抵销分录:

1.按照权益法调整母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资。(只调整到合并报表，为后面两个合并抵销分录打下基础。合并会计报表中母公司的数据仍按成本法列报。)

借:长期投资-损益调整(子公司被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加额×母公司持股份额)

贷:投资收益(母公司本期对子公司投资收益=子公司本期净利润×母公司持股)

年初未分配利润(以前年度母公司对子公司投资收益)

借:长期股权投资-股权投资差额(母公司投资控股后子公司资本公积累计增加)

贷款:资本公积

2.母公司对子公司的股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销(外币报表折算差额不抵销，直接汇总):

借方:实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润(子公司报表数)

商誉(母公司长期股权投资大于子公司所有者权益的金额。按照新标准，只有正商誉，没有负商誉)。

贷款:长期股权投资(母公司对子公司的投资)

少数股东权益(子公司其他股东享有的净资产份额=子公司净资产×其他股东权益份额)

3.母公司及其他少数股东本期投资收益和子公司期初未分配利润冲减子公司本期利润分配项目和期末未分配利润:

借:投资收益(母公司当期对子公司的投资收益，=子公司当期净利润×母公司持有的股权份额)

少数股东本期收益(其他股东投资子公司本期收益=子公司本期净利润×其他股东持有的权益份额)

年初和年末分配利润(子公司利润分配表中的年末分配利润金额)

贷:提取盈余公积(子公司利润分配表项目金额)

对所有者或股东的分配(子公司利润分配表项目金额)

未分配利润(期末子公司未分配利润金额)

合并会计报表的编制范围有哪些？

1)母公司拥有其一半以上股权资本的被投资企业。

2)母公司拥有权益资本不足一半(含一半)，但符合下列条件的被投资企业仍应纳入合并会计报表范围。

(1)母公司通过与被投资企业其他投资者的协议，持有被投资企业半数以上表决权。

(2)根据章程和协议，母公司有权控制企业的财务管理政策。

(3)母公司有权任命被投资企业董事会及其他类似权利机构的多数成员。

(4)母公司在被投资企业董事会或类似权利会议中拥有半数以上表决权。