上市公司会计舞弊的分析与研究:上市公司会计舞弊模式

上市公司会计舞弊的分析与研究

作者:闪辉

来源:财税月刊第12期2014

会计舞弊是一个世界性的问题。2001 11月，连续六年被《财富》杂志授予？最有创新？美国能源巨头安然公司(Enron Corp)被曝出超过6543.8亿美元+0.2亿美元的假账，揭开了席卷全美的会计丑闻序幕。2002年6月25日，世界通讯。全球第二大电信公司，被证实虚增收入38亿美元，利润6543.8+0.6亿美元，成为美国历史上最大的利润欺诈案。会计造假不仅现在存在，过去也存在；不仅是国内，国外也是。会计造假手段高明，范围广泛，影响恶劣，损失巨大，对全球经济危害极大。因此，中外学者一直在努力研究，将研究方向转向会计舞弊的研究领域，希望找到有效的解决方法。

关键词上市公司；会计；欺诈

一，国外研究现状

国外会计理论和实践通常是针对会计信息质量的。虽然国外文献研究中没有提到会计舞弊，但是国外文献中有很多提到这种现象，比如财务报表舞弊和盈余管理。前者是指故意编制和传播虚假财务报表，欺骗和误导报表使用者，后者是指在会计准则允许的限度内做出的会计选择。对于会计信息舞弊，国外的研究大多集中在舞弊的行为和动机上，强调财务报表舞弊是一个动态的有机系统，不可能完全杜绝。其治理对策主要是加强公司内部治理和外部监管。代表性观点如下:美国注册舞弊审计师协会(ACFE)前主席Alpechtd和Wernz。台湾威廉姆斯，对诈骗的定义是:？欺骗他人并从他人处获取利益的行为。？他们认为，欺诈必须满足两个条件:一是欺骗；另一种是这种骗术中别人的信任。他们将欺诈分为员工欺诈、管理欺诈、投资欺诈、供应商欺诈、客户欺诈和其他欺诈。其中，管理舞弊是高级管理人员实施的舞弊，其最常见的方式是管理当局操纵财务报告。造假的过程可以定义为？一方以另一方的损失为代价有目的地寻求利益的一系列行为？。欺诈系统是一个开放的系统。规范一旦确立，就会形成。没有规范，就不会有欺诈。他们认为，即使成本不是制约因素，欺诈也无法完全消除。

二，国内研究综述

长期以来，会计信息质量一直是我国会计界乃至社会各界关注的焦点。近年来，随着我国证券市场会计信息造假案件的频繁曝光，学术界和政界对会计造假的治理高度重视。刘峰(2001)、黄世忠(2001)、谢德仁(2001)、吴连生(2001)等人从新制度经济学和产权经典的角度对此进行了有益的研究，获得了许多新的认识。关于虚假会计信息的研究，具有代表性的研究成果有:江主持的财政部“九五”重点项目“会计信息失真的现状、原因及对策研究”，从粉饰会计报表和上市公司利润操纵实证研究的角度，从多个角度对虚假会计信息进行了深入的分析和探讨。